向內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)被發(fā)現(xiàn)

　　在目前的反避稅案件中，絕大多數(shù)是對(duì)“跨境避稅”等問(wèn)題進(jìn)行納稅調(diào)整。部分境外投資者利用外商投資企業(yè)“兩頭在外”的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)在原料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品出售定價(jià)上做文章進(jìn)行避稅。但是，某市國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)個(gè)別外商投資企業(yè)通過(guò)向內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行“超常規(guī)”避稅。這種“逆向轉(zhuǎn)移利潤(rùn)”的操作方式具有更大的隱蔽性。這在該市還是第一次發(fā)現(xiàn)，也是當(dāng)前我國(guó)反避稅的一個(gè)新動(dòng)向。

　　2004年2月8日，稽查局對(duì)A化工有限公司2003年度的納稅情況進(jìn)行檢查。該企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)用于治療冠心病藥物的一種原料。 2003年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3502.3萬(wàn)元，全年增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為5.6%.稽查人員對(duì)該企業(yè)的納稅情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年度的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6.4%，2002年度為6.3%，2003年度的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率比往年下降了0.7%.

　　該企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為什么會(huì)突然下降0.7%呢？稽查人員決定從企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中找答案。

　　通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體性檢查發(fā)現(xiàn)：A化工有限公司2003年12月31日的損益表顯示，該企業(yè)2003年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3502.3萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額603.59萬(wàn)元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3195.47萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)734.05萬(wàn)元；在損益表的其他業(yè)務(wù)收入一欄中，年末數(shù)為306.83萬(wàn)元，而其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)卻為－130.46萬(wàn)元。

　　由其他業(yè)務(wù)收入形成的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為什么會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)呢？打開(kāi)企業(yè)的賬冊(cè)，檢查該筆業(yè)務(wù)的成本及費(fèi)用情況時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2003年度的3月～9月連續(xù)7個(gè)月為本市B制藥實(shí)業(yè)公司加工甲品牌藥品，發(fā)生工資及相關(guān)成本和費(fèi)用406.62萬(wàn)元，提供其他輔助材料合計(jì)30.7萬(wàn)元。2003年12月31日，該項(xiàng)加工業(yè)務(wù)的累計(jì)成本為437.29萬(wàn)元，而開(kāi)票作為該企業(yè)的銷售收入只有306.83萬(wàn)元，企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)上成本支出與銷售收入出現(xiàn)了明顯的倒掛現(xiàn)象。

　　對(duì)此，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的解釋是：“該筆業(yè)務(wù)我們以前沒(méi)有做過(guò)，在談判時(shí)不知道產(chǎn)品的實(shí)際成本情況，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)詳細(xì)的論證就簽了合同，結(jié)果吃了一個(gè)大虧?！钡?，稽查人員總覺(jué)得其中有些蹊蹺。為了弄清事情的原委，經(jīng)批準(zhǔn)，稽查人員對(duì)該加工業(yè)務(wù)的委托方B制藥實(shí)業(yè)公司與A化工有限公司進(jìn)行了進(jìn)一步檢查。通過(guò)對(duì)委托加工材料發(fā)出、委托加工產(chǎn)品收回以及委托加工合同的檢查，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但是在對(duì)B制藥實(shí)業(yè)公司的生產(chǎn)能力以及2003年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的產(chǎn)品單一，未從事其他經(jīng)銷活動(dòng)。2002年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售4036.38萬(wàn)元，2003年度的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售只有 3582.28萬(wàn)元，而且2003年度的生產(chǎn)能力并沒(méi)有處于滿負(fù)荷運(yùn)行狀態(tài)。

　　為什么在生產(chǎn)能力沒(méi)有得到充分發(fā)揮的情況下，還要委托其他單位加工產(chǎn)品呢？稽查人員對(duì)此百思不得其解。為了尋找問(wèn)題的答案，稽查人員對(duì)B制藥實(shí)業(yè)公司進(jìn)行了進(jìn)一步檢查。在檢查過(guò)程中他們發(fā)現(xiàn)，B制藥實(shí)業(yè)公司是原集體企業(yè)，B制藥廠于2002年10月改制而來(lái)，在改制前的B制藥廠有三年的累計(jì)虧損 352.36萬(wàn)元。是不是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)？稽查人員腦子里馬上提出這個(gè)問(wèn)題。但是在目前的反避稅案件中，絕大多數(shù)都是“跨境避稅”，外商投資企業(yè)中的外資控股方利用“兩頭在外”的特點(diǎn)，通過(guò)原料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品出售定價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行避稅，而B(niǎo)制藥實(shí)業(yè)公司卻是內(nèi)資企業(yè)呀，但是，除此之外還有第二個(gè)答案嗎？

　　于是，稽查人員從兩企業(yè)關(guān)系的角度入手進(jìn)行核查。從B制藥實(shí)業(yè)公司在工商行政管理部門(mén)注冊(cè)的企業(yè)章程中發(fā)現(xiàn)：占該企業(yè)61%股份的大股東就是A化工有限公司的中方投資人。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條規(guī)定，具有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是關(guān)聯(lián)企業(yè)：

　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

　　（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

　　（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。A化工有限公司與B制藥實(shí)業(yè)公司的關(guān)系正好符合上述規(guī)定。

　　在取得具有說(shuō)服力的證據(jù)材料之后，稽查人員再次與企業(yè)有關(guān)人員見(jiàn)面。在大量的事實(shí)面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人才道出事情的全過(guò)程。

　　原來(lái)，A化工有限公司享受的“兩免三減”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已于2002年度結(jié)束，但2003年的市場(chǎng)形勢(shì)非常好，預(yù)計(jì)盈利水平很高。而B(niǎo)制藥實(shí)業(yè)公司由于在改制前留下了一大筆虧損需要彌補(bǔ)。董事長(zhǎng)接受了企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)的籌劃建議：利用甲品牌藥品在當(dāng)?shù)貨](méi)有可比性的特點(diǎn)，通過(guò)加工業(yè)務(wù)將A化工有限公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到B制藥實(shí)業(yè)公司去。

　　根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程中，購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用以及轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用等現(xiàn)象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

　　再根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定，納稅人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

　?。ㄒ唬┌凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

　?。ǘ┌凑赵黉N售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；

　?。ㄈ┌凑粘杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤(rùn)；

　?。ㄋ模┌凑掌渌侠淼姆椒?。

　　由于A化工有限公司當(dāng)期和近期沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查取證之后，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十五條的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整規(guī)程，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該加工業(yè)務(wù)按照組成計(jì)稅價(jià)格，依法調(diào)增應(yīng)稅銷售收入174.19萬(wàn)元，查補(bǔ)增值稅29.61萬(wàn)元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅47.03 萬(wàn)元。

　　A化工有限公司接到稽查局的《稅務(wù)處理決定書(shū)》以后，沒(méi)有提出異議，按期補(bǔ)繳了增值稅和企業(yè)所得稅，并依法調(diào)整了有關(guān)賬戶。