稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的運(yùn)用——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法（上）

    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法很多，在不同國(guó)家納稅人都會(huì)根據(jù)本國(guó)的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找一條適合自己的方法和途徑。根據(jù)我國(guó)情況，并參照國(guó)外的一些基本做法，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般有以下幾種方法：

    一、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法

    市場(chǎng)調(diào)節(jié)法是根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。市場(chǎng)價(jià)格受供求規(guī)律的支配，需求的變動(dòng)影響供給，供給的變動(dòng)反作用于需求。商品的價(jià)格隨著供給與需求的變動(dòng)上下波動(dòng)。因此，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，主要看納稅者怎樣利用市場(chǎng)供求變化，并根據(jù)市場(chǎng)情況“對(duì)癥下藥”。

    （1）當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可以將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買者或消費(fèi)者。這種情況是由一種商品生產(chǎn)相對(duì)處于數(shù)量、質(zhì)量穩(wěn)定過程中，即社會(huì)再對(duì)該產(chǎn)品投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，就會(huì)導(dǎo)致供大于求，而若從這些現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)中抽走資金，減少生產(chǎn)，又會(huì)導(dǎo)致供給不足的局面。這種局面在重大應(yīng)用技術(shù)發(fā)明和擴(kuò)大生產(chǎn)之前是一種普遍的現(xiàn)象，因而在這種情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是普遍的。

    （2）當(dāng)商品的需求為一定時(shí)，如果供給不變或減少，稅負(fù)就可以通過價(jià)格上漲方式轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或消費(fèi)者，做到這一點(diǎn)的關(guān)鍵在于供給是否充分掌握需求處于穩(wěn)定時(shí)的程度和可預(yù)期能維持多長(zhǎng)時(shí)間。

    （3）如果課稅商品供不應(yīng)求，供給量和需求量相差十分懸殊，且課稅商品價(jià)格未被抬得過高的情況下，生產(chǎn)廠家在努力擴(kuò)大生產(chǎn)的同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者都還應(yīng)該盡可能把承擔(dān)的稅收連同各種費(fèi)用一道轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者，進(jìn)行徹底的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。應(yīng)該指出的是，商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不是一件壞事，它是加速供求關(guān)系平衡，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的一種手段。

    （4）在某些條件既定的情況下，課稅商品對(duì)消費(fèi)者來(lái)說屬于可要可不要商品的時(shí)候，該商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者就不可能進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的嘗試。這是因?yàn)檎n稅商品不是消費(fèi)者必需的，價(jià)格低，人們購(gòu)買的就多，價(jià)格過高，人們購(gòu)買就少，甚至可以不買。

    在這種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嘗試會(huì)使該商品難于銷售出去，一旦商品滯銷后再進(jìn)行降價(jià)處理，問津的人也會(huì)減少（因?yàn)榻祪r(jià)往往使人們同產(chǎn)品質(zhì)量不高或質(zhì)量發(fā)生問題聯(lián)系在一起）。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

    二、商品成本轉(zhuǎn)嫁法

    商品成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有極為密切的聯(lián)系。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而作的各種預(yù)先支付和投入費(fèi)用的總和。它一般有三種形態(tài)，即固定成本、遞減成本和遞增成本。固定成本是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的費(fèi)用和損失。遞增成本是隨產(chǎn)品產(chǎn)量增加和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大而增加的費(fèi)用和損失。遞減成本則與遞增成本相反，它是單位產(chǎn)品隨著經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大和服務(wù)范圍的擴(kuò)展而減少的費(fèi)用和損耗。從轉(zhuǎn)嫁籌劃來(lái)看，不同成本種類產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁籌劃方式及轉(zhuǎn)嫁程度不同。

    （一）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

    由于這類產(chǎn)品，成本不隨著生產(chǎn)量的多寡而增減單位成本。因此，在市場(chǎng)需求無(wú)變化條件下，所有該產(chǎn)品承擔(dān)的稅額都有可能轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者，即稅款可以加入價(jià)格，實(shí)行向前轉(zhuǎn)嫁。例如，骨灰盒，由于人們不會(huì)因?yàn)槠鋬r(jià)格是否包括了稅款而多買或少買，因此，完全可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。然而，應(yīng)該指出的是，對(duì)于成本固定而市場(chǎng)缺乏彈性的商品，它的需求總是一定的，需求變化情況極為少見，因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者只能在一定的范圍內(nèi)，決非是人們主觀上想從事這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就可以實(shí)現(xiàn)。

    （二）遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

    成本遞減的產(chǎn)品是實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最好形式。由于單位產(chǎn)品成本在一定的情況下，隨著數(shù)量增加和規(guī)模的擴(kuò)大而減少，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)分?jǐn)傄簿蜏p少，因此稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去的可能性大大提高。然而，隨著生產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模的增大，客觀上要求降低產(chǎn)品價(jià)格的呼聲也就增大了。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為了保證自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也會(huì)適當(dāng)?shù)卣{(diào)低其出廠價(jià)格和銷售價(jià)格。但就一般情況來(lái)說，這種價(jià)格降低的程度不會(huì)大于稅負(fù)分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品上的下降程度，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在價(jià)格調(diào)低后，仍會(huì)把有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自己商品的購(gòu)買者，甚至還可以獲得多于稅額的價(jià)格利益。

    （三）遞增成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

    對(duì)于遞增成本的產(chǎn)品，企業(yè)在這種商品中的稅負(fù)是不會(huì)全部轉(zhuǎn)嫁的，至多只能轉(zhuǎn)移一部分出去。因?yàn)槌杀具f增的產(chǎn)品隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品的成本也會(huì)增加，而課稅又迫使企業(yè)提高產(chǎn)品價(jià)格，這樣由于價(jià)格提高和產(chǎn)量增加的雙重壓力，產(chǎn)品的銷路必然受到影響，繼而造成產(chǎn)品嚴(yán)重積壓。在這種情況下，廠家為了維持銷路，不得不降低產(chǎn)品價(jià)格，自己承擔(dān)一部分應(yīng)屬于消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收?？梢姡瑢?duì)于產(chǎn)品成本隨產(chǎn)量增加而增加的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說，若不想辦法降低成本遞增趨勢(shì)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是難于實(shí)現(xiàn)的。

    三、稅基轉(zhuǎn)嫁法

    稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運(yùn)用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。一般來(lái)說，在課稅范圍比較廣的情況下，正面、直接的稅負(fù)轉(zhuǎn)移就要容易些，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)移可稱為積極性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在課稅范圍比較窄的時(shí)候，直接地進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移便會(huì)遇到強(qiáng)有力的阻礙，納稅人不得不尋找間接轉(zhuǎn)嫁的方法，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱為消極的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

    積極稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的條件是，所征稅種遍及某一大類商品而不是某一種商品。如對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)汽車征的稅，對(duì)煙酒、農(nóng)作物所征的稅等。這些對(duì)大類商品普遍適用的稅種實(shí)際上忽略了具體不同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，忽略了不同產(chǎn)品所承受的稅負(fù)和轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力，因而為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)創(chuàng)造了條件。在市場(chǎng)價(jià)格充分顯示供求需要變化的條件下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)市場(chǎng)信號(hào)，進(jìn)行產(chǎn)品品種的調(diào)整，就完全可以實(shí)現(xiàn)有效的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，拿汽車生產(chǎn)來(lái)說，汽車品種很多，在其生產(chǎn)所有品種的汽車適用同一稅率的情況下，它完全可以把絕大多數(shù)財(cái)力、物力、人力集中于市場(chǎng)上好銷售的汽車生產(chǎn)，同理，汽車商店也會(huì)這樣做。這樣該生產(chǎn)廠家及經(jīng)營(yíng)商店總會(huì)處于設(shè)法滿足市場(chǎng)需求的狀況中，它的產(chǎn)品總是維持其大多數(shù)適銷對(duì)路。因此，保證它們承受的稅負(fù)部分甚至全部都可以轉(zhuǎn)移出去。對(duì)煙酒統(tǒng)一征稅也會(huì)產(chǎn)生同樣的效果。拿酒來(lái)說，酒分為白酒、黃酒、果酒、啤酒等。若再細(xì)分還可以分出更多種，如白酒可以分為高度白酒、低度白酒，如對(duì)高度白酒征收較高稅率的稅收，造成從事高度白酒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)轉(zhuǎn)而從事低度白酒或其他酒的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這就使生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)高度白酒者減少。

    高度白酒就會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者減少而使價(jià)格上升，消費(fèi)者也就因高度白酒減少而被迫以較高的價(jià)格購(gòu)買，結(jié)果是使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)白酒的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商較為容易地將其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者和消費(fèi)者。事實(shí)上，凡是征稅范圍廣泛的稅（除直接稅外），在某種意義上等于沒有征稅。因?yàn)樗]有影響市場(chǎng)選擇的條件，也沒有影響需求程度，只是在同類商品價(jià)格上增加了一個(gè)金額相等的附加值。

    消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況是僅對(duì)某類商品中的某一種商品開征特定的稅，直接意義上的稅負(fù)轉(zhuǎn)移就難以實(shí)現(xiàn)。因?yàn)檫@時(shí)的稅負(fù)承擔(dān)者很具體，稅基窄，消費(fèi)者抉擇的余地大，如稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移，則價(jià)格上升。由于市場(chǎng)存在無(wú)稅或低稅的代用品，課稅產(chǎn)品的需求量必然減少，且減少的水平往往大于價(jià)格上升的幅度，因此，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

    比如茶和咖啡同屬飲料，如果對(duì)咖啡課稅而不對(duì)茶課稅，咖啡生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者將對(duì)咖啡課的稅額加以價(jià)格之上轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者，導(dǎo)致咖啡價(jià)格上漲時(shí)，飲咖啡者就會(huì)改飲茶，以至咖啡的需求減少，這時(shí)咖啡生產(chǎn)供應(yīng)商把稅款加到咖啡價(jià)格上去進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁就很難實(shí)現(xiàn)。惟一的辦法就是進(jìn)行消極抵制，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的咖啡改為茶。