納稅人稅務(wù)行政復(fù)議技巧——納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的基本技巧
六、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的基本技巧
納稅人進行申請復(fù)議時，要注意方式方法，特別要掌握申請復(fù)議的操作程序。首先要明確向誰申請的問題，一般來講，是向《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的稅務(wù)、行政復(fù)議的管轄機構(gòu)申請，具體是指：
?。?）納稅人對稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的派出機構(gòu)（稅務(wù)直屬分局、稅務(wù)所等）做出的具體行政行為不服而申請的復(fù)議，由設(shè)立該派出機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)受理。
（2）對稅務(wù)機關(guān)委托的組織或個人做出的代征、代扣、代繳稅款行為不服而申請的復(fù)議，由委托稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)受理。
?。?）納稅人對各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局以及國家稅務(wù)直屬征收局、海洋石油稅務(wù)管理局、各直屬進出口管理稅務(wù)局做出的具體的行政行為不服的，應(yīng)向國家稅務(wù)局申請復(fù)議。
（4）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前做出的具體行政行為不服的，可向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請。
總之，一句話概括為：納稅人應(yīng)向做出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請。其次，我們要明確哪些人可以申請稅務(wù)行政復(fù)議，盡管統(tǒng)稱納稅人可以提出申請，但按照1999年9月23日國家稅務(wù)局印發(fā)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，具體卻是指繳納稅款的公民、法人或其他組織，以及外國人、無國籍人和外國組織是稅務(wù)行政復(fù)議申請人。這就包括納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人。為了確保納稅人的權(quán)益不受侵犯和得以保證，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》
還具體規(guī)定了如下事項：
?。?）有權(quán)申請復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請復(fù)議；有權(quán)申請復(fù)議的公民為無行為能力或限制行為能力的，其法定代理人可以代為申請復(fù)議。
?。?）有權(quán)申請復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以申請復(fù)議。
?。?）同申請復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他人和組織，經(jīng)復(fù)議機關(guān)批準(zhǔn)的，可以作為第三人申請參加復(fù)議。
稅務(wù)行政復(fù)議申請人提起申請應(yīng)以如下名義進行：
?。?）法人應(yīng)以法入的名義，由法定代表人提起復(fù)議申請。
?。?）不是法人的私營企業(yè)主及個體工商戶應(yīng)以工商和稅務(wù)登記的戶主（業(yè)戶）名義提起復(fù)議申請。
?。?）個人合伙經(jīng)營的，由合伙人推舉的負(fù)責(zé)人提起復(fù)議申請，推舉合伙負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出具書面證明。合伙負(fù)責(zé)人的行為在法律上代表全體合伙人。
?。?）非獨立核算的分支機構(gòu)，可以其總機構(gòu)或自身的名義提起復(fù)議申請。
?。?）臨時經(jīng)營的單位和個人，應(yīng)以自己的名義提起復(fù)議申請。
?。?）其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人，應(yīng)以其單位或個人的名義提起申請復(fù)議。
值得我們特別注意的是，2001年5月1日實施新《稅收征收管理法》第89條規(guī)定：
“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，從法律上明確了稅務(wù)代理人可以代為辦理申請稅務(wù)行政復(fù)議等法律事務(wù)。下面我們就申請復(fù)議的操作程序以及方式方法說明如下：
（一）先繳稅后復(fù)議
納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的行政行為不服的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議申請，并遞交復(fù)議申請書。
?。ǘ┫葓?zhí)行后復(fù)議
納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施、行政處罰不服，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)提出復(fù)議申請或直接向人民法院提出訴訟。
?。ㄈ┭娱L復(fù)議申請
復(fù)議申請人因不可抗力或者其他特殊情況耽誤法定復(fù)議申請期限的，按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第14條規(guī)定，在障礙消除后10日內(nèi)，可以申請延長期限，經(jīng)有管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，仍可享有申請復(fù)議的權(quán)利，并可在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延長的期限內(nèi)申請復(fù)議。申請人需要延長申請復(fù)議的期限時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告。
?。ㄋ模┏坊貜?fù)議申請
復(fù)議決定做出以前，申請人撤回復(fù)議申請的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)同意并記錄在案可以撤回。申請人撤回復(fù)議申請的，應(yīng)由申請人記明撤回申請日期，簽名或蓋章。申請人撤回復(fù)議申請，不得以同一的事實和理由再申請復(fù)議。這里應(yīng)特別指出的是，申請人撤回復(fù)議申請必須在復(fù)議機關(guān)尚未做出復(fù)議決定以前，假如已做出復(fù)議決定，復(fù)議申請不能撤回。
納稅人進行申請復(fù)議時，要注意方式方法，特別要掌握申請復(fù)議的操作程序。首先要明確向誰申請的問題，一般來講，是向《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的稅務(wù)、行政復(fù)議的管轄機構(gòu)申請，具體是指：
?。?）納稅人對稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的派出機構(gòu)（稅務(wù)直屬分局、稅務(wù)所等）做出的具體行政行為不服而申請的復(fù)議，由設(shè)立該派出機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)受理。
（2）對稅務(wù)機關(guān)委托的組織或個人做出的代征、代扣、代繳稅款行為不服而申請的復(fù)議，由委托稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)受理。
?。?）納稅人對各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局以及國家稅務(wù)直屬征收局、海洋石油稅務(wù)管理局、各直屬進出口管理稅務(wù)局做出的具體的行政行為不服的，應(yīng)向國家稅務(wù)局申請復(fù)議。
（4）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前做出的具體行政行為不服的，可向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請。
總之，一句話概括為：納稅人應(yīng)向做出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請。其次，我們要明確哪些人可以申請稅務(wù)行政復(fù)議，盡管統(tǒng)稱納稅人可以提出申請，但按照1999年9月23日國家稅務(wù)局印發(fā)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，具體卻是指繳納稅款的公民、法人或其他組織，以及外國人、無國籍人和外國組織是稅務(wù)行政復(fù)議申請人。這就包括納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人。為了確保納稅人的權(quán)益不受侵犯和得以保證，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》
還具體規(guī)定了如下事項：
?。?）有權(quán)申請復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請復(fù)議；有權(quán)申請復(fù)議的公民為無行為能力或限制行為能力的，其法定代理人可以代為申請復(fù)議。
?。?）有權(quán)申請復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以申請復(fù)議。
?。?）同申請復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他人和組織，經(jīng)復(fù)議機關(guān)批準(zhǔn)的，可以作為第三人申請參加復(fù)議。
稅務(wù)行政復(fù)議申請人提起申請應(yīng)以如下名義進行：
?。?）法人應(yīng)以法入的名義，由法定代表人提起復(fù)議申請。
?。?）不是法人的私營企業(yè)主及個體工商戶應(yīng)以工商和稅務(wù)登記的戶主（業(yè)戶）名義提起復(fù)議申請。
?。?）個人合伙經(jīng)營的，由合伙人推舉的負(fù)責(zé)人提起復(fù)議申請，推舉合伙負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出具書面證明。合伙負(fù)責(zé)人的行為在法律上代表全體合伙人。
?。?）非獨立核算的分支機構(gòu)，可以其總機構(gòu)或自身的名義提起復(fù)議申請。
?。?）臨時經(jīng)營的單位和個人，應(yīng)以自己的名義提起復(fù)議申請。
?。?）其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人，應(yīng)以其單位或個人的名義提起申請復(fù)議。
值得我們特別注意的是，2001年5月1日實施新《稅收征收管理法》第89條規(guī)定：
“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，從法律上明確了稅務(wù)代理人可以代為辦理申請稅務(wù)行政復(fù)議等法律事務(wù)。下面我們就申請復(fù)議的操作程序以及方式方法說明如下：
（一）先繳稅后復(fù)議
納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的行政行為不服的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議申請，并遞交復(fù)議申請書。
?。ǘ┫葓?zhí)行后復(fù)議
納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施、行政處罰不服，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)提出復(fù)議申請或直接向人民法院提出訴訟。
?。ㄈ┭娱L復(fù)議申請
復(fù)議申請人因不可抗力或者其他特殊情況耽誤法定復(fù)議申請期限的，按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第14條規(guī)定，在障礙消除后10日內(nèi)，可以申請延長期限，經(jīng)有管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，仍可享有申請復(fù)議的權(quán)利，并可在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延長的期限內(nèi)申請復(fù)議。申請人需要延長申請復(fù)議的期限時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告。
?。ㄋ模┏坊貜?fù)議申請
復(fù)議決定做出以前，申請人撤回復(fù)議申請的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)同意并記錄在案可以撤回。申請人撤回復(fù)議申請的，應(yīng)由申請人記明撤回申請日期，簽名或蓋章。申請人撤回復(fù)議申請，不得以同一的事實和理由再申請復(fù)議。這里應(yīng)特別指出的是，申請人撤回復(fù)議申請必須在復(fù)議機關(guān)尚未做出復(fù)議決定以前，假如已做出復(fù)議決定，復(fù)議申請不能撤回。
推薦閱讀