進(jìn)行籌劃要合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠

    北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營(yíng)有方，隨著市政建設(shè)與旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)在已頗具規(guī)模。為了提供更加完善的服務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，開(kāi)展多元化業(yè)務(wù)，該企業(yè)又新建了一個(gè)快餐店和一個(gè)國(guó)內(nèi)旅行社。由于該企業(yè)在最初經(jīng)營(yíng)時(shí)，為解決街道殘疾居民的就業(yè)困難，招收了不少聾啞人員，從事后勤工作，屬于民政福利企業(yè)，因此企業(yè)在員工福利與勞保等方面的負(fù)擔(dān)較重。現(xiàn)在，新業(yè)務(wù)剛開(kāi)展，還沒(méi)有步入正軌。由于各方面負(fù)擔(dān)較重，該企業(yè)深切感到應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的效果。

    該企業(yè)通過(guò)向稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，敏銳地意識(shí)到自己現(xiàn)有員工80人，其中包括聾啞員工22人，已占員工總數(shù)的27.5%，因此，只需再招收10名聾啞員工，就可使殘疾員工占企業(yè)員工比例達(dá)到35%，從而符合稅法關(guān)于營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠的規(guī)定，可免征營(yíng)業(yè)稅，大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    分析：本案例就是利用稅法中關(guān)于減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅，降低稅負(fù)的典型案例。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，安置“四殘”（指盲、聾、啞及肢體殘疾）人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上（含35%）的民政福利企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。上述案例中，一方面該企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，使自己符合安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%的標(biāo)準(zhǔn)；另一方面該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的旅店、快餐店和旅行社分別屬于服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和旅游業(yè)，完全符合稅收減免政策的規(guī)定，從而成功地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    點(diǎn)評(píng)：稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中作出某些特殊規(guī)定，比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。從嚴(yán)格意義上講，稅收優(yōu)惠是稅法的組成部分，屬于法的范疇，不屬于政策的范疇。

    從廣義上來(lái)理解，除了減稅、免稅和出口退稅以外，稅收優(yōu)惠還包括優(yōu)惠稅率、起征點(diǎn)、免征額、緩交稅款、稅額扣除、稅項(xiàng)扣除、加速折舊、盈虧互抵、稅收饒讓等內(nèi)容。它是對(duì)稅收統(tǒng)一性和相對(duì)固定性所作的一種靈活補(bǔ)充，以便更好地貫徹執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，更充分地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。納稅人如果能妥善運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，細(xì)致比較使企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件的成本與利用稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的收益，當(dāng)收益大于成本時(shí)，便可利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。②殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。④學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。此外，還有部分營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定；對(duì)于不同的行業(yè)，國(guó)家還規(guī)定了有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，以及人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅等。因此，只要善于研究，把握這些優(yōu)惠政策，并加以利用，就一定能取得好的節(jié)稅效果。