巧定營(yíng)業(yè)額 節(jié)省納稅額

　　A企業(yè)是一家大型的運(yùn)輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個(gè)地區(qū)的旅游服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來(lái)接送游客，隨團(tuán)游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車10輛，租期為兩個(gè)星期，每輛車每星期租賃費(fèi)用為3000元，全部租賃費(fèi)用應(yīng)為6萬(wàn)元。則A企業(yè)應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元×5%＝0.3萬(wàn)元。

　　由于A企業(yè)與B企業(yè)有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費(fèi)用單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由每輛車每星期租賃費(fèi)用3000元，降低至每輛車每星期租賃費(fèi)用2000元，則本月全部租賃費(fèi)用應(yīng)為4萬(wàn)元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元×5%＝0.2萬(wàn)元，可節(jié)稅0.1萬(wàn)元。同時(shí)A企業(yè)向B企業(yè)提出預(yù)付2萬(wàn)元租賃費(fèi)，簽訂5年長(zhǎng)期合同等要求，B企業(yè)由于能獲得明顯的價(jià)格上的好處，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了A企業(yè)提出的條件。這樣A企業(yè)雖然看似短期利益有所損失，但通過這種方式達(dá)到了節(jié)稅的目的，并取得了總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

　　分析在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而少繳稅款提供了可能。

　　營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人通過提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在降低定價(jià)的同時(shí)，還可以利用價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，向購(gòu)買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預(yù)付部分款項(xiàng)，簽訂長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合同等，通過成本一收益分析，制定完善可行的經(jīng)營(yíng)策略，最終達(dá)到使企業(yè)獲得總體上的良好收益。

　　上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價(jià)，減少租金費(fèi)用，達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的節(jié)稅策略。因此，應(yīng)稅項(xiàng)目的定價(jià)，也是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該考慮的重要因素。納稅人應(yīng)理性地在應(yīng)稅項(xiàng)目低定價(jià)與節(jié)稅或其他長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之間進(jìn)行權(quán)衡，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

　　點(diǎn)評(píng)由于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，因此納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，只要按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率來(lái)計(jì)算即可。而營(yíng)業(yè)稅雖然有9個(gè)稅目，但每個(gè)稅目適用的稅率都有明確規(guī)定（娛樂業(yè)稅目除外，娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定）。因此，營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額，也就是說，營(yíng)業(yè)稅的稅率單純，因而節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。所以納稅人應(yīng)認(rèn)真研究稅法，掌握營(yíng)業(yè)稅確定的一般原則，靈活運(yùn)用，通常采用不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　此外，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)額的確定還有一些特殊規(guī)定，納稅人也必須加以重視，并合理利用。如建筑總承包人付給轉(zhuǎn)包的工程款，可以從其總承包額中扣除。而建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　總之，這些關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的特殊規(guī)定，在營(yíng)業(yè)稅9個(gè)行業(yè)稅目中都或多或少地存在，每個(gè)行業(yè)的具體規(guī)定各有不同，值得廣大納稅人認(rèn)真研讀，從而達(dá)到最佳的節(jié)稅效果。