“六稅兩費(fèi)”減免政策延期與擴(kuò)容九大注意事項(xiàng)
隨著兩會(huì)的召開,財(cái)政部和國(guó)稅總局出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠延期和減免稅政策,其中,最惹人關(guān)注的是“六稅兩費(fèi)”減免政策延期,即財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào),兩文件將“六稅兩費(fèi)”減半征收的政策延期至2024年12月31日,同時(shí)將“六稅兩費(fèi)”減半征收的政策的適用對(duì)象擴(kuò)大到一般納稅人的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶。那么,享受“六稅兩費(fèi)”減半征收的政策時(shí)我們應(yīng)注意哪些呢?
一、“六稅兩費(fèi)”減半征收不包括水利建設(shè)基金
“六稅兩費(fèi)”是指資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
因此,“六稅兩費(fèi)”不包含水利建設(shè)基金。那么,水利建設(shè)基金是否有減免稅的優(yōu)惠政策呢?答案是:有的。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅〔2016〕12號(hào))規(guī)定,按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人免征水利建設(shè)基金。
二、“六稅兩費(fèi)”減免政策從小規(guī)模納稅人擴(kuò)大到一般納稅人的個(gè)體工商戶和一般納稅人小微企業(yè)。
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)僅規(guī)定小規(guī)模納稅人可以享受“六稅兩費(fèi)”減半征收的優(yōu)惠政策,將一般納稅人的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶排除在外,財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)規(guī)定所有的個(gè)體工商戶和符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人企業(yè)納入“六稅兩費(fèi)”減半征收的范圍。
三、月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的企業(yè)和個(gè)體工商戶可以享受更優(yōu)惠的稅收政策
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)規(guī)定,按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。
因此,月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶和符合條件的小型微利企業(yè),可以享受免征教育費(fèi)附加、地方教育附加的稅收優(yōu)惠政策。
四、小規(guī)模納稅人,直接享受“六稅兩費(fèi)”減半征收的優(yōu)惠政策
小規(guī)模納稅人含小型微利企業(yè)的小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶的小規(guī)模納稅人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的小規(guī)模納稅人。
五、“六稅兩費(fèi)”減半征收的優(yōu)惠政策將一般納稅人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一般納稅人的合伙企業(yè)排除在外
對(duì)于一般納稅人,需判斷企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè),只有屬于小型微利企業(yè)才可以享受六稅兩費(fèi)減半征收的優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)的條件:從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。
因此,根據(jù)上述規(guī)定,一般納稅人的個(gè)人獨(dú)資和一般納稅人的合伙企業(yè)不能享受“六稅兩費(fèi)”減半征收的優(yōu)惠政策。
六、符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人,2022年之前已成立企業(yè)和2022年及之后成立的企業(yè),享受六稅兩費(fèi)減半征收的優(yōu)惠政策時(shí)不同
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱匯算清繳)結(jié)果為準(zhǔn)。
因此,企業(yè)在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。
1.2022年前已經(jīng)成立的一般納稅人企業(yè):
2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
企業(yè)2022年辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠(即2022年7月1日至2023年6月30日)。
2.2022年及以后年度新成立的一般納稅人企業(yè):
在首次辦理匯算清繳前,新設(shè)立企業(yè)尚無法準(zhǔn)確預(yù)判是否屬于小型微利企業(yè)。
因此,國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)規(guī)定,登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的,在首次辦理匯算清繳前,可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè),從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合設(shè)立時(shí)從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的,設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí),可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后,結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè),對(duì)于申報(bào)前已按規(guī)定申報(bào)繳納的“六稅兩費(fèi)”不需要進(jìn)行更正。
新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè),自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
七、增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè),逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報(bào)的結(jié)果,按照《公告》第一條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免稅期間申報(bào)享受減免優(yōu)惠,并應(yīng)當(dāng)對(duì)“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正。
八、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人,或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的,適用“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的規(guī)定
增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。
增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形,或登記為個(gè)體工商戶,仍可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
九、“六稅兩費(fèi)”減免政策的小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)不同
1.“六稅兩費(fèi)”減免政策的小型微利企業(yè):
從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
上述規(guī)定不區(qū)分行業(yè)。
2.設(shè)備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業(yè):
劃分為三個(gè)行業(yè),三個(gè)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同。
從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且符合以下條件的企業(yè):
(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下,或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng):營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;
(三)其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。
作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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