利用壞賬損失處理的納稅籌劃

　　稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。哪種方法對(duì)減輕稅負(fù)更為有利呢？

　　例如，某公司1997年3月銷售產(chǎn)品10000件，單價(jià)100元，1999年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。

　　采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下：

　　1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款  1000000

　　　貸：銷售收入  1000000

　　1999年確認(rèn)為無(wú)法收回的壞賬：

　　借：管理費(fèi)用  1000000

　　　貸：應(yīng)收賬款  1000000

　　采用應(yīng)收賬款余額百分比法（提取壞賬準(zhǔn)備率為3％）處理如下：

　　1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用  3000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備  3000

　　1999年確定為壞賬時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備  1000000

　　　貸：應(yīng)收賬款  1000000

　　由以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。

　　計(jì)算如下：

　　1000000×33％＝330000（元）

　?。?000000－3000）×33％＝329010（元）

　　330000－329010＝990（元）

　　只這一筆業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款余額百分比法就使企業(yè)節(jié)稅990元。