統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)模式下的納稅籌劃

　　一、統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)企業(yè)在稅收方面存在的問(wèn)題

　　統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)是一種比較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式，但企業(yè)在設(shè)計(jì)這種模式時(shí)，往往容易忽略稅收上的一些問(wèn)題。最近，稅務(wù)檢查人員在對(duì)一家家電連鎖企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)采用的是統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)模式，在某地設(shè)有一家總公司，在各地設(shè)有獨(dú)立核算的銷(xiāo)售門(mén)店幾十家，采用企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)進(jìn)行管理，由總公司統(tǒng)一采購(gòu)貨物，下屬各獨(dú)立核算的門(mén)店負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，貨物由配送中心統(tǒng)一配送，價(jià)格由總公司統(tǒng)一制定，各門(mén)店無(wú)價(jià)格制定權(quán)，總公司與供貨方簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同，與所屬各門(mén)店也簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同，每月每個(gè)門(mén)店根據(jù)銷(xiāo)售情況與總公司開(kāi)票結(jié)算。在檢查中發(fā)現(xiàn)，總公司賬上庫(kù)存存貨金額巨大，但各門(mén)店卻是零庫(kù)存。事實(shí)上，各門(mén)店存在大量的樣機(jī)，卻都反映在總公司賬上，雙方未作結(jié)算。企業(yè)認(rèn)為實(shí)行統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)，采用ERP管理，就是為了體現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，實(shí)行零庫(kù)存管理，節(jié)約庫(kù)存成本，而且每月已根據(jù)銷(xiāo)售情況與各門(mén)店進(jìn)行了開(kāi)票結(jié)算，不存在任何納稅問(wèn)題。稅務(wù)檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)在采購(gòu)時(shí)與廠方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。而在與獨(dú)立核算的門(mén)店結(jié)算中，同樣簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，對(duì)于總公司來(lái)說(shuō)，各門(mén)店的樣機(jī)應(yīng)屬于發(fā)出商品，轉(zhuǎn)移了物權(quán)且用于銷(xiāo)售，但未及時(shí)開(kāi)票申報(bào)銷(xiāo)售。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定可知，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。另外，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　二、統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)模式下的納稅籌劃

　　1.企業(yè)原有的統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)思路不變，仍由總公司統(tǒng)一向供應(yīng)商采購(gòu)貨物、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一定價(jià)，充分發(fā)揮統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)的優(yōu)勢(shì)，但與各門(mén)店簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，不要簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同，而應(yīng)簽訂商品代銷(xiāo)合同。稅法上關(guān)于委托代銷(xiāo)的規(guī)定是：

　　(1)、委托方與受托方必須簽訂代銷(xiāo)協(xié)議；

　　(2)、受托方不墊付資金；

　　(3)、受托方按照委托方確定的價(jià)格銷(xiāo)售，并向委托方收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)；

　　(4)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物視同銷(xiāo)售。實(shí)際上，目前該企業(yè)的整個(gè)操作過(guò)程基本上是符合以上規(guī)定的，只是總公司與各門(mén)店之間簽訂的是購(gòu)銷(xiāo)合同而非代銷(xiāo)合同（或協(xié)議），因此需在合同簽訂上作一點(diǎn)變動(dòng)。為什么要將原有的經(jīng)銷(xiāo)改為代銷(xiāo)呢？如果按代銷(xiāo)方式進(jìn)行操作，各門(mén)店的樣機(jī)屬于代銷(xiāo)商品，在未銷(xiāo)售之前，不需要和總公司進(jìn)行結(jié)算，而且所有權(quán)也屬于總公司。對(duì)總公司而言，該部分商品屬于代銷(xiāo)商品，未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不需要開(kāi)票結(jié)算，而要在收到代銷(xiāo)清單后才開(kāi)票結(jié)算。

　　2.財(cái)務(wù)上總公司應(yīng)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目。發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷(xiāo)商品；貸：庫(kù)存商品。月末根據(jù)代銷(xiāo)清單，借：應(yīng)收賬款；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用；貸：銀行存款。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：委托代銷(xiāo)商品。各門(mén)店收到代銷(xiāo)商品時(shí)，借：受托代銷(xiāo)商品；貸：代銷(xiāo)商品款。銷(xiāo)售時(shí)，借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額），應(yīng)付賬款——總公司。月末根據(jù)代銷(xiāo)清單，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款——總公司。同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款；貸：受托代銷(xiāo)商品。結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)付賬款——總公司；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）。同時(shí)，應(yīng)核算相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。