進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出

　　基本案情：

　　某縣級(jí)供電企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月購進(jìn)電力產(chǎn)品2000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入為4000萬元，其中收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)200萬元。根據(jù)當(dāng)月經(jīng)營情況，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分?jǐn)偟牟坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額19.7萬元從當(dāng)月340萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。稅務(wù)人員在審核申報(bào)表時(shí)，認(rèn)為企業(yè)不需要轉(zhuǎn)出19.7萬元進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)可少納增值稅19.7萬元。這筆稅額企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員處理為何不一樣呢？這筆進(jìn)項(xiàng)該不該轉(zhuǎn)出呢？

　　法理分析：

　　用于免稅項(xiàng)目農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的19.7萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)和稅務(wù)人員的處理不一樣，是因?yàn)楦髯赃m用的稅法、稅收文件不一樣。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的批復(fù)》（國稅函［2002］421號(hào)）第三條規(guī)定：“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”。本案中縣級(jí)供電企業(yè)從340萬元中轉(zhuǎn)出電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的19.7萬元進(jìn)項(xiàng)的做法就是依照該文件執(zhí)行的。

　　但是，從2005年8月5日最新文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函［2005］778號(hào)）下發(fā)之后，情況就有很大的變化。該文件規(guī)定：對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)轉(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。該文件還明確規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的批復(fù)》（國稅函［2002］421號(hào)）第三條關(guān)于“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時(shí)廢止。稅務(wù)人員據(jù)此做出19.7萬元進(jìn)項(xiàng)不必轉(zhuǎn)出是正確的。

　　由此可見，在新文件下發(fā)之前收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出。新文件下發(fā)之后收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。這里必須提醒納稅人要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收文件，注意比較文件前后的不同規(guī)定，準(zhǔn)確無誤的申報(bào)納稅，以減少因不懂稅收規(guī)定而造成的不必要的損失。