選擇合理加工方式可節(jié)稅

　　機(jī)械廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件500個(gè)。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人說(shuō)既可以采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式，也可以采取來(lái)料加工方式。如果采取經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為210（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供熟鐵50噸，每噸作價(jià)1250元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按6%征收率代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是3750元（50×1250×6%）。如果采取純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì)41000元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。

　　機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷(xiāo)加工，原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系；來(lái)料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，我認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷(xiāo)售額減去原材料成本的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷(xiāo)加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)；則宜選擇經(jīng)銷(xiāo)加工方式。反之，應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。

　　我作了如下具體分析：

　　如果采取經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)方式，銷(xiāo)售額減去原材料成本的差額為42500元（500×210-50×1250），應(yīng)納增值稅額為12500（500×210×17%-3750-1600）；

　　如果采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為41000元（500×82），應(yīng)納增值稅額為5370元（500×82×17%-1600）。

　　通過(guò)比較，采用經(jīng)銷(xiāo)加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利1500元（42500-41000），這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素。但稅負(fù)卻增加了7130元（12500-5370），并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)713元，二者合計(jì)7843元。減去多獲的毛利1500元，東升機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi)5000多元。

　　可見(jiàn)，這筆業(yè)務(wù)對(duì)機(jī)械廠來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷(xiāo)加工更加劃算。當(dāng)然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會(huì)發(fā)生變化，讀者可以自行分析。這么一算，我這位老朋友樂(lè)了，他們廠果斷與對(duì)方簽訂了純來(lái)料加工合同。