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實(shí)務(wù)!非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出如何處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/10/08 09:41:52 字體:

最近有會(huì)員咨詢:企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品因技術(shù)升級(jí)導(dǎo)致庫(kù)存產(chǎn)品報(bào)廢損失是否屬于管理不善,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要做轉(zhuǎn)出?

還有會(huì)員咨詢:制藥企業(yè)藥品到期導(dǎo)致的報(bào)廢損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要做轉(zhuǎn)出?發(fā)生自然災(zāi)害造成的非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要做轉(zhuǎn)出?

... ...

那么,增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)于非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額具體是怎樣規(guī)定的呢?為什么大家會(huì)有這么多疑問(wèn)呢?

原因無(wú)他,是因?yàn)榉钦p失不得抵扣的范圍執(zhí)行口徑發(fā)生了重大變化,對(duì)新舊規(guī)定的不熟悉導(dǎo)致對(duì)非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍模糊不清晰。下面我們看一看非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍執(zhí)行口徑發(fā)生了哪些變化。

一、非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍執(zhí)行口徑的變化

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的通知(財(cái)法字[1993]38號(hào))(有效期:1994年1月1日至2008年12月31日)

第二十一條規(guī)定,條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,包括:

(一)自然災(zāi)害損失;

(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

(三)其他非正常損失。

當(dāng)然,根據(jù)上述規(guī)定,在1994年1月1日至2008年12月31日期間,自然災(zāi)害損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于上述列舉的不得抵扣的范圍,是不能抵扣的,進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出。

1994年1月1日至2008年12月31日期間,在實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)上述規(guī)定,對(duì)非正常損失相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍不斷的擴(kuò)大化。如制藥企業(yè)藥品到期導(dǎo)致的報(bào)廢、生產(chǎn)產(chǎn)品因技術(shù)升級(jí)導(dǎo)致庫(kù)存產(chǎn)品報(bào)廢,很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為其他非正常損失,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

企業(yè)對(duì)此苦不堪言,迫切希望縮小非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍。2008年國(guó)務(wù)院對(duì)增值稅暫行條例進(jìn)行了大修改,2008年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)隨著修訂了增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,于2009年1月1日起正式執(zhí)行。修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)“非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍”做了如下變化性的重大規(guī)定:

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

根據(jù)上述規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的非正常損失的范圍大大縮小了。自2009年1月1日起,正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。只有上述的非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,才須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

因此,自2009年1月1日起,諸如企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品因技術(shù)升級(jí)導(dǎo)致庫(kù)存產(chǎn)品報(bào)廢損失、制藥企業(yè)藥品到期導(dǎo)致的報(bào)廢損失、發(fā)生自然災(zāi)害造成的非正常損失,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不需要做轉(zhuǎn)出。

二、營(yíng)改增企業(yè)非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍執(zhí)行口徑

2016年5月1日繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)開(kāi)始改征增值稅,財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了營(yíng)改增的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件,36號(hào)文附件1對(duì)于正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍規(guī)定如下:

第二十八條第二款規(guī)定:非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

通過(guò)上述規(guī)定可知,營(yíng)改增業(yè)務(wù)非常正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍執(zhí)行口徑基本沿用了增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,但是增加了“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。”的非正常損失不得抵扣,需要我們企業(yè)在實(shí)際工作中尤其需要注意,此種情況的非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

三、非正常損失的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

根據(jù)上述規(guī)定分析可知,允許抵扣的增值稅不得在企業(yè)所得稅前扣除,而企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,轉(zhuǎn)出計(jì)入成本費(fèi)用等的支出,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

四、非正常損失的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額能否計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除

國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增專題解答4月25日視頻會(huì)議對(duì)此專門解答如下:

《土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,允許在增值稅銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的,不計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目;不允許在增值稅銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的,可以計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目。但對(duì)非正常損失等對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,土地增值稅不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目。

根據(jù)上述解答,廣大房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)尤為注意:非正常損失等對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,土地增值稅不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目。

 | 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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