為建筑工程提供加工業(yè)務(wù)要繳增值稅嗎
一家大型民用工程建筑單位，主營業(yè)務(wù)是屬繳納營業(yè)稅的建筑安裝業(yè)務(wù)。因公司擁有一個(gè)非獨(dú)立核算的鋼模生產(chǎn)加工分廠，不僅為公司內(nèi)部各建設(shè)工區(qū)提供建設(shè)用鋼模，而且對(duì)外銷售鋼模，所以市國稅局將公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
公司內(nèi)部各非獨(dú)立核算的建設(shè)工區(qū)、分廠、車間之間相互領(lǐng)用產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)，均按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，通過公司“內(nèi)部銀行”進(jìn)行資金結(jié)算。公司鋼模廠對(duì)外銷售的鋼模按月向國稅分局申報(bào)繳納了增值稅。
最近，市國稅局稽查局在對(duì)鋼模廠2000年和2001年增值稅納稅情況進(jìn)行稽查后，作出了如下處理決定：
1、兩年來鋼模廠對(duì)外加工鋼模收取加工費(fèi)175.5萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅25.5萬元；
2、兩年來鋼模廠為本單位各建筑工區(qū)加工鋼模，取得內(nèi)部結(jié)算收入234萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅34萬元；
3、兩年來鋼模廠將自產(chǎn)的鋼模3000噸供應(yīng)我單位下屬的各建筑工區(qū)，取得內(nèi)部結(jié)算收入810萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅117.69萬元。
請(qǐng)問：
1、像這樣的鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品也要繳增值稅嗎？
2、鋼模廠對(duì)外加工鋼模的加工費(fèi)收入，已按勞務(wù)收入向地稅局申報(bào)繳納了營業(yè)稅，為什么要繳增值稅呢？
3、鋼模廠為本單位各工區(qū)提供的鋼模加工勞務(wù)收入也要繳增值稅嗎？
答：第一，鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品要繳增值稅。單位下屬的鋼模廠因其不具備獨(dú)立核算的資格，且沒有辦理獨(dú)立的納稅登記，而是并入公司統(tǒng)一核算，所以鋼模廠為各建筑工地提供鋼模產(chǎn)品不具備稅法所規(guī)定的“銷售貨物”的條件。但是，因各建筑工區(qū)從事的建筑工程業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)增值稅來說，它就屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四項(xiàng)的規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于“視同銷售貨物”的行為，同樣按銷售貨物行為征收增值稅。因此，市國稅局稽查局要公司鋼模廠為本單位建筑工程提供的3000噸自產(chǎn)產(chǎn)品——鋼模征收增值稅117.69萬元是合法的。
第二，對(duì)外加工鋼模的加工費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，單位和個(gè)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該依法繳納增值稅。所以，增值稅的征收范圍并不是僅限于銷售貨物，對(duì)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人同樣應(yīng)該征收增值稅。所以，市國稅局稽查局要鋼模廠取得的對(duì)外加工費(fèi)收入234萬元，補(bǔ)繳增值稅34萬元是合法的。
第三，鋼模廠為本單位各建筑工程提供鋼模加工業(yè)務(wù)，不需繳納增值稅。首先，由于鋼模廠不具備獨(dú)立核算的資格，鋼模廠為本單位各建筑、安裝工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)，不具備《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款所說的“有償提供加工、修理修配勞務(wù)”的條件，只能算作是為非應(yīng)稅項(xiàng)目提供加工勞務(wù)，不能按提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。其次，再來看一看鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)是否能按“視同銷售”行為征收增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，“視同銷售”行為共分八種情況：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。而為“非應(yīng)稅項(xiàng)目提供加工、修理修配勞務(wù)”不屬于“視同銷售”行為所包括的范圍。因此，鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)，既不能按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅，也不能按“視同銷售”征收增值稅。
公司內(nèi)部各非獨(dú)立核算的建設(shè)工區(qū)、分廠、車間之間相互領(lǐng)用產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)，均按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，通過公司“內(nèi)部銀行”進(jìn)行資金結(jié)算。公司鋼模廠對(duì)外銷售的鋼模按月向國稅分局申報(bào)繳納了增值稅。
最近，市國稅局稽查局在對(duì)鋼模廠2000年和2001年增值稅納稅情況進(jìn)行稽查后，作出了如下處理決定：
1、兩年來鋼模廠對(duì)外加工鋼模收取加工費(fèi)175.5萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅25.5萬元；
2、兩年來鋼模廠為本單位各建筑工區(qū)加工鋼模，取得內(nèi)部結(jié)算收入234萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅34萬元；
3、兩年來鋼模廠將自產(chǎn)的鋼模3000噸供應(yīng)我單位下屬的各建筑工區(qū)，取得內(nèi)部結(jié)算收入810萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅117.69萬元。
請(qǐng)問：
1、像這樣的鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品也要繳增值稅嗎？
2、鋼模廠對(duì)外加工鋼模的加工費(fèi)收入，已按勞務(wù)收入向地稅局申報(bào)繳納了營業(yè)稅，為什么要繳增值稅呢？
3、鋼模廠為本單位各工區(qū)提供的鋼模加工勞務(wù)收入也要繳增值稅嗎？
答：第一，鋼模廠為本單位各工地提供鋼模產(chǎn)品要繳增值稅。單位下屬的鋼模廠因其不具備獨(dú)立核算的資格，且沒有辦理獨(dú)立的納稅登記，而是并入公司統(tǒng)一核算，所以鋼模廠為各建筑工地提供鋼模產(chǎn)品不具備稅法所規(guī)定的“銷售貨物”的條件。但是，因各建筑工區(qū)從事的建筑工程業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)增值稅來說，它就屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四項(xiàng)的規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于“視同銷售貨物”的行為，同樣按銷售貨物行為征收增值稅。因此，市國稅局稽查局要公司鋼模廠為本單位建筑工程提供的3000噸自產(chǎn)產(chǎn)品——鋼模征收增值稅117.69萬元是合法的。
第二，對(duì)外加工鋼模的加工費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，單位和個(gè)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該依法繳納增值稅。所以，增值稅的征收范圍并不是僅限于銷售貨物，對(duì)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人同樣應(yīng)該征收增值稅。所以，市國稅局稽查局要鋼模廠取得的對(duì)外加工費(fèi)收入234萬元，補(bǔ)繳增值稅34萬元是合法的。
第三，鋼模廠為本單位各建筑工程提供鋼模加工業(yè)務(wù)，不需繳納增值稅。首先，由于鋼模廠不具備獨(dú)立核算的資格，鋼模廠為本單位各建筑、安裝工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)，不具備《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款所說的“有償提供加工、修理修配勞務(wù)”的條件，只能算作是為非應(yīng)稅項(xiàng)目提供加工勞務(wù)，不能按提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。其次，再來看一看鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)是否能按“視同銷售”行為征收增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，“視同銷售”行為共分八種情況：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。而為“非應(yīng)稅項(xiàng)目提供加工、修理修配勞務(wù)”不屬于“視同銷售”行為所包括的范圍。因此，鋼模廠為本單位各工區(qū)提供鋼模加工業(yè)務(wù)，既不能按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅，也不能按“視同銷售”征收增值稅。
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