這樣的成本補(bǔ)償費(fèi)要繳增值稅嗎？

　　一家大型機(jī)械化生產(chǎn)的煤炭企業(yè)，1994年就被國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。由于近年國(guó)務(wù)院采取了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤窯的關(guān)停政策，使該礦的煤炭資源得到了很好的保護(hù)，該礦的安全生產(chǎn)系數(shù)也大大得到提高（從前，該礦時(shí)時(shí)有被鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤窯挖通后進(jìn)水的危險(xiǎn)）。然而，由于小煤窯的關(guān)閉，使附近許多農(nóng)民（原為小煤窯的工人）將失去工作的機(jī)會(huì)。后經(jīng)當(dāng)?shù)卣c該礦的多次交涉，雙方達(dá)成了一致的意見（簽訂了合同）：1.由多家關(guān)閉的小煤窯聯(lián)合起來(lái)成立一家拾遺煤公司，組織原來(lái)的小煤窯工人專門對(duì)該礦機(jī)械化采挖后的工作面進(jìn)行補(bǔ)采，補(bǔ)采的煤炭歸拾遺煤公司所有，由拾遺煤公司自行銷售、自行納稅；2.拾遺煤公司在補(bǔ)采中所需的材料、電力、通風(fēng)、排水以及補(bǔ)采煤從地下運(yùn)到地面上，均由該礦提供和負(fù)責(zé)；3.對(duì)拾遺煤公司使用該礦的材料、電力以及利用該礦的巷道、鐵路、煤車、通風(fēng)系統(tǒng)等等，拾遺煤公司每補(bǔ)采一噸煤炭（以實(shí)際發(fā)出數(shù)為準(zhǔn)）補(bǔ)償該礦成本費(fèi)70元。

　　2000年1～12月，拾遺煤公司共領(lǐng)用該礦各類材料300萬(wàn)元，消耗電力100萬(wàn)元（領(lǐng)用的材料、消耗的電力均打入該礦的生產(chǎn)成本），補(bǔ)采煤炭15萬(wàn)噸。年底，拾遺煤公司一次性補(bǔ)償該礦各種成本費(fèi)1050萬(wàn)元。

　　該礦取得的這部分成本返回費(fèi)1050萬(wàn)元要繳增值稅嗎？

　　首先，先要來(lái)確定拾遺煤公司補(bǔ)采并實(shí)際取得的15萬(wàn)噸煤炭是否應(yīng)作為該礦銷售貨物處理。因?yàn)檫@15萬(wàn)噸補(bǔ)采煤是由拾遺煤公司組織自己的職工開采的，且合同明確規(guī)定屬拾遺煤公司所有。因此，這15萬(wàn)噸補(bǔ)采煤的所有權(quán)不屬該礦所有?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第三條規(guī)定：“銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”而拾遺煤公司取得這15萬(wàn)噸補(bǔ)采煤未發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（本來(lái)所有權(quán)就歸拾遺煤公司所有）。所以，不能看作是該礦銷售給拾遺煤公司的煤，不應(yīng)按煤炭銷售全額（1050萬(wàn)元）依13％的稅率征收增值稅。

　　其次，根據(jù)兩家的合同，拾遺煤公司補(bǔ)采的煤炭每噸返回70元的成本費(fèi)中，包括了拾遺煤公司領(lǐng)用的材料、消耗的電力以及拾遺煤公司使用該礦的巷道費(fèi)、鐵路使用費(fèi)、通風(fēng)排水費(fèi)等等。因此，該礦收取的1050萬(wàn)元的成本費(fèi)中當(dāng)然包括了以下內(nèi)容：一、拾遺煤公司領(lǐng)用該礦的材料300萬(wàn)元；二、拾遺煤公司補(bǔ)采煤消耗該礦的電力100萬(wàn)元；三、拾遺煤公司使用該礦的巷道費(fèi)、鐵路使用費(fèi)、通風(fēng)排水費(fèi)等等。

　　再次，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，對(duì)于拾遺煤公司領(lǐng)用該礦的300萬(wàn)元的材料和消耗該礦100萬(wàn)元的電力（年終收取成本費(fèi)），屬于銷售貨物的行為，應(yīng)依照17％的稅率計(jì)算繳納增值稅。而對(duì)于該礦收取的巷道使用費(fèi)、鐵路使用費(fèi)、通風(fēng)排水費(fèi)等等，本應(yīng)屬于兼營(yíng)非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不應(yīng)征收增值稅。然而，由于該礦對(duì)銷售貨物和提供非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目沒有進(jìn)行分別核算，而是將銷售的貨物成本直接打入該礦的生產(chǎn)成本，將銷售貨物的收入（材料和電力）與取得的非增值稅應(yīng)稅收入（巷道、鐵路等使用費(fèi)）一并沖減了該礦的生產(chǎn)成本。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！币虼?，該礦取得的1050萬(wàn)元的成本補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)全額依17％繳納增值稅，即應(yīng)補(bǔ)增值稅＝1050萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝152.56萬(wàn)元。