納稅人對(duì)外收取的水、電費(fèi)應(yīng)作銷售處理

　　在日常征管工作中，常常發(fā)現(xiàn)這樣一些企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部車間被職工承包，這些被承包的車間都品獨(dú)立核算的，具有工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，使用的自來水、電均通過企業(yè)總表核算，企業(yè)再向承包人收取水、電費(fèi)。對(duì)這種向承包人收取的水、電費(fèi)應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅，有些納稅人不甚了解，常常出錯(cuò)。有的企業(yè)把這項(xiàng)收入計(jì)入企業(yè)的往來賬，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第一條的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）第二條、第三條的規(guī)定，“銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，有償包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，貨物包括電力、熱力等有形動(dòng)產(chǎn)?！币蚨鲜銎髽I(yè)向?qū)嵭歇?dú)立核算的承包人所收取的水、電費(fèi)屬于銷售貨物的行為，它類似有償讓售材料，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

　　納稅人不能把企業(yè)收取的這部分水、電費(fèi)理解成“因不是被用于本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目所耗用的貨物”，而錯(cuò)誤地引用《條例》第十條第二項(xiàng)所稱的“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生條例第十條第（二）至第（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，將企業(yè)對(duì)外收取的這部分水、電費(fèi)所含的稅額作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　另外，納稅人在計(jì)算銷售“水、電”應(yīng)繳的增值稅時(shí)還應(yīng)注意區(qū)分適用稅率。若上述取得水、電費(fèi)收入的企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，則其銷售水、電時(shí)應(yīng)分別按13％和17％的稅率計(jì)算繳納增值稅；若上述企業(yè)系小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)，則銷售水、電時(shí)均應(yīng)按6％的征收率分別計(jì)算繳納增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額若上述企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，則銷售水、電時(shí)應(yīng)均按4％的征收率分別計(jì)算繳納增值稅，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。