增值稅的銷項(xiàng)稅額及稅務(wù)處理
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，為銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
一、銷售額的概念
銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。對(duì)在價(jià)外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定，納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅。
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅應(yīng)納稅額。
納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
自1994年6月1日起，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)（中間價(jià)）。（市稅務(wù)局京稅一[1994]第44號(hào)文第五條第二款停止執(zhí)行）。
二、價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的銷售額的處理
?。ㄒ唬┘{稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
?。ǘ﹥r(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：“組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
三、含稅收入的銷售額
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其銷售額計(jì)算公式為：“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”。
四、逾期未收回包裝物押金
?。ㄒ唬┮蛴馄谖词栈匕b物，其不再退還的押金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，即：對(duì)超過一年未收回包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。
?。ǘ┌b物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還，均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
?。ㄈ?995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
?。ㄋ模?duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅。
五、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
?。ㄒ唬┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)與貨物、應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。
飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市站、外賣點(diǎn)等對(duì)銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。
?。ǘ┘鏍I(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
?。ㄈ╀N售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
六、混合銷售行為的銷售額
?。ㄒ唬┗旌箱N售的概念。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
（二）混合銷售的確定。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
這里所說“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。
按照規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
七、視同銷售行為的銷售額
?。ㄒ唬┮曂N售行為的內(nèi)容。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅的規(guī)定說明：
視同銷售貨物中關(guān)于“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”的視同銷售貨物的行為，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：（1）向購(gòu)貨方開具發(fā)票；（2）向購(gòu)貨方收取貸款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)向總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的增值稅納稅企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，如接受移送貨物機(jī)構(gòu)未發(fā)生國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件所列行為之一的，移送貨物機(jī)構(gòu)的貨物移送行為不視同銷售。
（二）視同銷售行為的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。納稅人發(fā)生了有視同銷售的行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東（投資者），或無(wú)償贈(zèng)送他人等，往往無(wú)銷售額，但仍應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，其銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：“組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。
八、折扣方式銷售額的計(jì)算
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
九、以舊換新方式銷售額的計(jì)算
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
十、還本方式銷售額的計(jì)算
納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
十一、貨物期貨交易的銷售額
貨物期貨交易增值的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不合增值稅的實(shí)際成交額）。
其計(jì)算公式為：“不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格÷（1＋增值稅稅率）”。
十二、代購(gòu)貨物
凡同時(shí)具備以下條件的代購(gòu)貨物行為，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅稅額）與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
十三、銷售退回
銷售退回，是指購(gòu)買者由于商品規(guī)格或品種不符合規(guī)定要求，而將已購(gòu)買的這部分商品退回原售貨單位的事項(xiàng)。其中，屬于銷售方責(zé)任，購(gòu)買方要求重新調(diào)換同種商品的，重新調(diào)換的同種商品不作為銷售收入調(diào)整處理。如屬于銷售方責(zé)任，經(jīng)協(xié)商由銷售方退款給購(gòu)買者，則應(yīng)作為銷售收入調(diào)整處理。
十四、銷售折讓
銷售折讓，是指購(gòu)買者由于商品質(zhì)量或品種不符合規(guī)定要求，但對(duì)于這部分商品不作退回處理，而是要求在價(jià)格上給予某些折讓的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的銷售退回或折讓，調(diào)整銷售收入時(shí)，無(wú)論是本年度銷售的產(chǎn)品，還是以前年度銷售的產(chǎn)品，由購(gòu)買單位退回或予以折讓時(shí)，一律沖減當(dāng)月銷售收入，其中，銷售退回應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)月銷售成本。因?yàn)閺挠澯?jì)算角度考慮，企業(yè)一般是按月計(jì)算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，算出盈虧，并據(jù)此進(jìn)行利潤(rùn)分配。如果要求企業(yè)哪月銷售產(chǎn)品就沖減哪月銷售收入和成本，從道理上講是對(duì)的，但實(shí)際核算中很難做到。
十五、銷售折扣
企業(yè)銷售過程的折扣辦法分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
商業(yè)折扣又叫價(jià)格折扣，是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者而在價(jià)格上給予一定折扣，即購(gòu)買越多價(jià)格越便宜。根據(jù)習(xí)慣，商業(yè)折扣從價(jià)目單上的價(jià)格中扣算，購(gòu)買者所應(yīng)付的貨款和銷售方所應(yīng)收的貨款，是按扣減商業(yè)折扣以后的售價(jià)來計(jì)算的，即銷售方的銷售收入是按商業(yè)折扣后的價(jià)格來計(jì)算反映的，因此，商業(yè)折扣對(duì)于銷售企業(yè)來說不存在銷售收入調(diào)整處理問題。
現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣，是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者在一定期限內(nèi)早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通?？s寫成：3／10，2／20，n／30等。其含義是：3／10，是指在10天內(nèi)付款，可享受3％的折扣；2／20，是指在11天以上到20天內(nèi)付款，可享受2％的折扣；n／30，是指在20天以上到30天內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
一、銷售額的概念
銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。對(duì)在價(jià)外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定，納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅。
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅應(yīng)納稅額。
納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
自1994年6月1日起，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)（中間價(jià)）。（市稅務(wù)局京稅一[1994]第44號(hào)文第五條第二款停止執(zhí)行）。
二、價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的銷售額的處理
?。ㄒ唬┘{稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
?。ǘ﹥r(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：“組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
三、含稅收入的銷售額
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其銷售額計(jì)算公式為：“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”。
四、逾期未收回包裝物押金
?。ㄒ唬┮蛴馄谖词栈匕b物，其不再退還的押金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，即：對(duì)超過一年未收回包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。
?。ǘ┌b物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還，均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
?。ㄈ?995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
?。ㄋ模?duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅。
五、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
?。ㄒ唬┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)與貨物、應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。
飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市站、外賣點(diǎn)等對(duì)銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。
?。ǘ┘鏍I(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
?。ㄈ╀N售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
六、混合銷售行為的銷售額
?。ㄒ唬┗旌箱N售的概念。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
（二）混合銷售的確定。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
這里所說“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。
按照規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
七、視同銷售行為的銷售額
?。ㄒ唬┮曂N售行為的內(nèi)容。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅的規(guī)定說明：
視同銷售貨物中關(guān)于“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”的視同銷售貨物的行為，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：（1）向購(gòu)貨方開具發(fā)票；（2）向購(gòu)貨方收取貸款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)向總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的增值稅納稅企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，如接受移送貨物機(jī)構(gòu)未發(fā)生國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件所列行為之一的，移送貨物機(jī)構(gòu)的貨物移送行為不視同銷售。
（二）視同銷售行為的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。納稅人發(fā)生了有視同銷售的行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東（投資者），或無(wú)償贈(zèng)送他人等，往往無(wú)銷售額，但仍應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，其銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：“組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。
八、折扣方式銷售額的計(jì)算
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
九、以舊換新方式銷售額的計(jì)算
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
十、還本方式銷售額的計(jì)算
納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
十一、貨物期貨交易的銷售額
貨物期貨交易增值的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不合增值稅的實(shí)際成交額）。
其計(jì)算公式為：“不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格÷（1＋增值稅稅率）”。
十二、代購(gòu)貨物
凡同時(shí)具備以下條件的代購(gòu)貨物行為，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅稅額）與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
十三、銷售退回
銷售退回，是指購(gòu)買者由于商品規(guī)格或品種不符合規(guī)定要求，而將已購(gòu)買的這部分商品退回原售貨單位的事項(xiàng)。其中，屬于銷售方責(zé)任，購(gòu)買方要求重新調(diào)換同種商品的，重新調(diào)換的同種商品不作為銷售收入調(diào)整處理。如屬于銷售方責(zé)任，經(jīng)協(xié)商由銷售方退款給購(gòu)買者，則應(yīng)作為銷售收入調(diào)整處理。
十四、銷售折讓
銷售折讓，是指購(gòu)買者由于商品質(zhì)量或品種不符合規(guī)定要求，但對(duì)于這部分商品不作退回處理，而是要求在價(jià)格上給予某些折讓的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的銷售退回或折讓，調(diào)整銷售收入時(shí)，無(wú)論是本年度銷售的產(chǎn)品，還是以前年度銷售的產(chǎn)品，由購(gòu)買單位退回或予以折讓時(shí)，一律沖減當(dāng)月銷售收入，其中，銷售退回應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)月銷售成本。因?yàn)閺挠澯?jì)算角度考慮，企業(yè)一般是按月計(jì)算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，算出盈虧，并據(jù)此進(jìn)行利潤(rùn)分配。如果要求企業(yè)哪月銷售產(chǎn)品就沖減哪月銷售收入和成本，從道理上講是對(duì)的，但實(shí)際核算中很難做到。
十五、銷售折扣
企業(yè)銷售過程的折扣辦法分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
商業(yè)折扣又叫價(jià)格折扣，是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者而在價(jià)格上給予一定折扣，即購(gòu)買越多價(jià)格越便宜。根據(jù)習(xí)慣，商業(yè)折扣從價(jià)目單上的價(jià)格中扣算，購(gòu)買者所應(yīng)付的貨款和銷售方所應(yīng)收的貨款，是按扣減商業(yè)折扣以后的售價(jià)來計(jì)算的，即銷售方的銷售收入是按商業(yè)折扣后的價(jià)格來計(jì)算反映的，因此，商業(yè)折扣對(duì)于銷售企業(yè)來說不存在銷售收入調(diào)整處理問題。
現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣，是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者在一定期限內(nèi)早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通?？s寫成：3／10，2／20，n／30等。其含義是：3／10，是指在10天內(nèi)付款，可享受3％的折扣；2／20，是指在11天以上到20天內(nèi)付款，可享受2％的折扣；n／30，是指在20天以上到30天內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。
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