實物返利銷售方的稅會處理~
在實務(wù)中,經(jīng)常存在實物返利,即對于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的實物返利優(yōu)惠或補償。那么,新收入準(zhǔn)則實施后,銷售方對于實物返利怎樣進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理呢?
01
實物返利銷售方的會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》應(yīng)用指南
五、關(guān)于收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價格,再按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。
(一)確定交易價格
交易價格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理,不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響,并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品,且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。
可變對價:企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的,也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。
根據(jù)上述規(guī)定,返利部分屬于可變對價,這部分不確認(rèn)收入。實物返利,實質(zhì)上對于銷售方來說,一方面是給與客戶的返利,另一方面是客戶用返利購買了本公司的貨物。因此,返利部分不確認(rèn)收入,同時,客戶達(dá)到返利規(guī)定的條件,銷售方給與客戶交付貨物時,這部分實物確認(rèn)收入。
02
實物返利銷售方的稅務(wù)處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
銷售方對于實物返利,稅務(wù)上應(yīng)分解為返利和銷售貨物兩個行為,即可以用銷售方給與的返利購買等價值的貨物。因此,對于實物返利,銷售方應(yīng)先開具紅字發(fā)票,沖減銷售收入;之后將貨物發(fā)送給客戶時,應(yīng)確認(rèn)為銷售行為,開具同金額的藍(lán)字增值稅發(fā)票。
03
實物返利舉例
甲公司和乙公司于2021年1月簽訂買賣合同,約定采取賒銷方式甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并約定乙公司在一年內(nèi)從甲公司購買的貨物累計達(dá)到1130萬元,甲公司給與乙公司10%即113萬元的實物返利,乙公司可以從甲公司所售產(chǎn)品中挑選價值113萬元的產(chǎn)品做為返利。相關(guān)的會計分錄如下:
甲公司1月發(fā)出貨物到乙公司339萬元
借:應(yīng)收賬款 339萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39萬元
貸:合同負(fù)債 100萬元(返利)
甲公司3月發(fā)出貨物到乙公司226萬元
借:應(yīng)收賬款 226萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26萬元
乙公司以后月份購貨甲公司會計處理同上。
客戶于2021年11月份購貨累計達(dá)到1130萬符合返利條件,銷售方給乙方開具了紅字增值稅發(fā)票
貸:合同負(fù)債 13萬元
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) -13萬元
根據(jù)約定的返利條件,甲公司向客戶交付貨,同時開具了藍(lán)字增值稅發(fā)票
借:合同負(fù)債 113萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100萬元
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13萬元
作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
實務(wù)指南
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