自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的財稅處理!必看!
一、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的會計處理
(一)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》
《<企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬>應用指南(2014)》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額,并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。
(二)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》
《財政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準則>的通知》(財會[2011]17號)附錄《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》中對于“應付職工薪酬”科目進行明確,本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。月末,小企業(yè)應當將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配:
1.生產(chǎn)部門(提供勞務)人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目,貸記本科目。
2.應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目,貸記本科目。
3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,借記“管理費用”科目,貸記本科目。
4.銷售人員的職工薪酬,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,按照其銷售價格,借記本科目,貸記“主營業(yè)務收入”科目;同時,還應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。
(三)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》
《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計制度>的通知》(財會[2000]25號)附件2《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》對于“應付福利費”科目進行明確,本科目核算企業(yè)提取的福利費。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金,用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的,也在本科目核算。提取福利費時,借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的適用的會計處理是一致的,均按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額,并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同;而執(zhí)行《企業(yè)會計制度》不確認收入,而是將自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值及相關(guān)稅費轉(zhuǎn)入“應付福利費”科目。
二、稅務處理
01
增值稅
《財政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》(財政部令第65號)中《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(五)項規(guī)定,單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的行為,視同銷售貨物。
02
企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
根據(jù)上述規(guī)定,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利在增值稅和企業(yè)所得稅上都屬于視同銷售,需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
舉例:
甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè),共有職工2000名。2020年12月15日,甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元,成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為13%,已開具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700 名為直接參加生產(chǎn)的職工300名為總部管理人員。假定甲公司于當日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。
根據(jù)上述資料,甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下:
筆記本電腦的售價總額=
1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800(萬元)
筆記本電腦的增值稅銷項稅額=
1700×1.40×13%+300×1.40×13%=309.40+54.60=364(萬元)
實行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的會計處理如下:
應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=2380+309.40=2689.40(萬元)應當計入管理費用的職工薪酬金額=420+54.60=474.60(萬元)
借:生產(chǎn)成本 26 894 000
管理費用 4 746 000
貸:應付職工薪酬一一非貨幣性福利 31 640 000
借:應付職工薪酬一一非貨幣性福利 31 640 000
貸:主營業(yè)務收入 28 000 000
應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)3 640 000
借:主營業(yè)務成本 20 000 000
貸:庫存商品 20 000 000
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,不需要進行納稅調(diào)整。
實行《企業(yè)會計制度》的會計處理如下:
借:生產(chǎn)成本 20 094 000
管理費用3 546 000
貸:應付福利費23 640 000
借:應付福利費 23 640 000
貸:庫存商品 20 000 000
應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)3 640 000
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,需要調(diào)整視同銷售收入2800萬元,同時調(diào)整視同銷售成本2000萬元,共計調(diào)增應納稅所得額800萬元。
作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)