新用戶掃碼下載自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的財稅處理！必看！
一、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的會計處理
（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》
《<企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬>應用指南（2014）》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。
（二）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》
《財政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準則>的通知》（財會[2011]17號）附錄《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》中對于“應付職工薪酬”科目進行明確，本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。月末，小企業(yè)應當將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進行分配：
1．生產(chǎn)部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。
2．應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。
3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
（三）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》
《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計制度>的通知》（財會[2000]25號）附件2《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》對于“應付福利費”科目進行明確，本科目核算企業(yè)提取的福利費。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的適用的會計處理是一致的，均按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同；而執(zhí)行《企業(yè)會計制度》不確認收入，而是將自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值及相關(guān)稅費轉(zhuǎn)入“應付福利費”科目。
二、稅務處理
01
增值稅
《財政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》（財政部令第65號）中《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（五）項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的行為，視同銷售貨物。
02
企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
根據(jù)上述規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利在增值稅和企業(yè)所得稅上都屬于視同銷售，需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
舉例：
甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2020年12月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為13%，已開具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700 名為直接參加生產(chǎn)的職工300名為總部管理人員。假定甲公司于當日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。
根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下：
筆記本電腦的售價總額＝
1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（萬元）
筆記本電腦的增值稅銷項稅額＝
1700×1.40×13%+300×1.40×13%=309.40+54.60=364（萬元）
實行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的會計處理如下：
應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝2380+309.40=2689.40（萬元）應當計入管理費用的職工薪酬金額＝420+54.60=474.60（萬元）
借：生產(chǎn)成本 26 894 000
管理費用 4 746 000
貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利 31 640 000
借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利 31 640 000
貸：主營業(yè)務收入 28 000 000
應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）3 640 000
借：主營業(yè)務成本 20 000 000
貸：庫存商品 20 000 000
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不需要進行納稅調(diào)整。
實行《企業(yè)會計制度》的會計處理如下：
借：生產(chǎn)成本 20 094 000
管理費用3 546 000
貸：應付福利費23 640 000
借：應付福利費 23 640 000
貸：庫存商品 20 000 000
應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）3 640 000
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，需要調(diào)整視同銷售收入2800萬元，同時調(diào)整視同銷售成本2000萬元，共計調(diào)增應納稅所得額800萬元。
作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）
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