增值稅會計處理——增值稅的納稅人
在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）。
其中所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；所稱個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
按照規(guī)定，對電子企業(yè)集團、省（市、自治區(qū)）電力公司所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，以獨立核算的電力公司為電力產(chǎn)品增值稅的納稅義務人。
增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人是相對而言的。
小規(guī)模納稅人的標準是指：
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；
2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。
這里所說的“銷售額”，是指不包括應納增值稅額的銷售額。
這里所說的“以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人”，是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。
年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），即為一般納稅人。
年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），應依照規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
一般納稅人總、分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
小規(guī)模企業(yè)會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，作為一般納稅人按有關規(guī)定計算應納稅額。這里所說“會計核算健全”是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。
納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人認定手續(xù)如下：
（1）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可繼續(xù)認定為一般納稅人；反之則取消一般納稅人資格。
（2）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
?。?）企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料：
?、贍I業(yè)執(zhí)照；
②有關合同、章程、協(xié)議書；
?、坫y行賬號證明；
?、芏悇諜C關要求提供的其他有關證件、資料。
第四項所列證件、資料的內容由省級稅務機關確定。
?。?）主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。
?。?）一般納稅人認定的審批權限，在縣級以上稅務機關。對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件。
其中所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；所稱個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
按照規(guī)定，對電子企業(yè)集團、省（市、自治區(qū)）電力公司所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，以獨立核算的電力公司為電力產(chǎn)品增值稅的納稅義務人。
增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人是相對而言的。
小規(guī)模納稅人的標準是指：
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；
2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。
這里所說的“銷售額”，是指不包括應納增值稅額的銷售額。
這里所說的“以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人”，是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。
年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），即為一般納稅人。
年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），應依照規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
一般納稅人總、分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
小規(guī)模企業(yè)會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，作為一般納稅人按有關規(guī)定計算應納稅額。這里所說“會計核算健全”是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。
納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人認定手續(xù)如下：
（1）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可繼續(xù)認定為一般納稅人；反之則取消一般納稅人資格。
（2）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
?。?）企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料：
?、贍I業(yè)執(zhí)照；
②有關合同、章程、協(xié)議書；
?、坫y行賬號證明；
?、芏悇諜C關要求提供的其他有關證件、資料。
第四項所列證件、資料的內容由省級稅務機關確定。
?。?）主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。
?。?）一般納稅人認定的審批權限，在縣級以上稅務機關。對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件。
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