營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)
由于營(yíng)業(yè)稅是與增值稅互相結(jié)合起來對(duì)貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)的，所以從稅收策劃的角度講，許多問題都可以與增值稅結(jié)合起來進(jìn)行考慮，而在這里，我們僅分析純粹的營(yíng)業(yè)稅核算過程中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。
一、營(yíng)業(yè)稅的征收規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，其中稅率有3％、5％二個(gè)固定比例稅率，和一個(gè)5％——20％的幅度稅率，具體稅目、稅率如下，交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，稅率為3％。
建筑業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3％。
金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5％。
郵電通信業(yè)，稅率為3％。
文化體育業(yè)，稅率為3％。
娛樂業(yè)，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝，稅率為5％——20％。娛樂業(yè)稅率由各省根據(jù)其具體情況確定。
服務(wù)業(yè)，包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5％。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)，稅率為5％。
銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括：銷售建筑物及其他土地附著物，稅率為5％。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)以外匯市場(chǎng)價(jià)格折合人民幣計(jì)算。人民幣折合率可以采用營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，一旦確定，一年內(nèi)不得改變。
納稅人計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱的價(jià)外費(fèi)用的解釋口徑與計(jì)算增值稅時(shí)的完全一樣。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）／（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）
這里所說的“成本利潤(rùn)率”各地根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r都作了具體規(guī)定。
二、幾個(gè)交叉性業(yè)務(wù)的合理劃分
在稅法規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)中有幾個(gè)具體的業(yè)務(wù)納稅人容易搞錯(cuò)：
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸與旅游服務(wù)的區(qū)別。
我國(guó)稅法規(guī)定：交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其征稅范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
旅游業(yè)，則是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。主要由旅行社、旅游飯店和旅游交通等部門經(jīng)營(yíng)。其他部門經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)務(wù)也應(yīng)按旅游業(yè)征稅。
從現(xiàn)有資料中我們可以發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3％，而旅游服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率適用5％，兩者相差兩個(gè)百分點(diǎn)；再?gòu)挠嘘P(guān)法規(guī)的解釋中我們又不難發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)與旅游服務(wù)業(yè)在實(shí)際操作中難以劃分。在這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收策劃，其工作的重點(diǎn)應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
?。ǘ┙ㄖ^程中應(yīng)稅項(xiàng)目的劃分
從事建筑活動(dòng)，是一項(xiàng)比較大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，但是從稅收的角度講，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，而這兩個(gè)稅種的業(yè)務(wù)可能是由一個(gè)企業(yè)來完成的，對(duì)于這樣的活動(dòng)，就納稅人而言，從稅收策劃的角度講，如何操作才劃算？應(yīng)該就具體情況進(jìn)行具體分析。而要做到這一點(diǎn)，首先就必須對(duì)有關(guān)政策正確把握。
所謂建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。納稅人所提供的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)與增值稅的應(yīng)稅修理修配勞務(wù)是有明顯的區(qū)別的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要注意的主要是發(fā)生了以上兩種不同性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)以后要根據(jù)其策劃情況決定是應(yīng)該分別核算還是混在一起繳納增值稅或者繳納營(yíng)業(yè)稅。
此外，在建筑實(shí)施過程中還涉及到營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個(gè)是3％，另一個(gè)是5％，因此，我們?cè)趯?shí)踐中要注意靈活運(yùn)用有關(guān)政策。
比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若與承建單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收策劃提供了很好的契機(jī)。這里有個(gè)例子可以說明：
建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬(wàn)元。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：20萬(wàn)元×5％＝10000元。
若甲進(jìn)行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬(wàn)元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付價(jià)款400萬(wàn)元。這樣，甲應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（420萬(wàn)元-400萬(wàn)元）×3％=6000元。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000元-6000元）的稅款。
?。ㄈ┼]政服務(wù)環(huán)節(jié)的稅種劃分
在郵政服務(wù)環(huán)節(jié)，會(huì)遇到比較復(fù)雜的問題，比如兼營(yíng)貨物的銷售、郵政儲(chǔ)蓄等。
在這里經(jīng)常出現(xiàn)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅以及應(yīng)該按8％的稅率還是按3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)執(zhí)。可見這些問題在稅收上同樣是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，因此，在這里作一個(gè)簡(jiǎn)單的提示。
郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括郵政、電信。
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在具體的會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)政策的界定，搞好企業(yè)的稅收核算，其中主要應(yīng)注意以下幾種具體業(yè)務(wù)的政策劃分：
一是郵政部門、集郵公司銷售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)集郵商品則繳納增值稅；
二是郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊則繳納增值稅；
三是電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼、移動(dòng)電話、并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營(yíng)業(yè)稅；
對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅。
四是對(duì)郵政部門辦理的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，應(yīng)依其實(shí)際取得的收入（即利差收入），按“郵電通信業(yè)”3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
三、金融業(yè)的主要操作方略
?。ㄒ唬?duì)金融業(yè)的一些政策概念的辨別
在我國(guó)，正在大力推行金融機(jī)構(gòu)商業(yè)化，稅收機(jī)關(guān)對(duì)銀行的管理力度也不斷增強(qiáng)，因此做好銀行業(yè)務(wù)的稅收策劃工作的呼聲也越來越高。而銀行所涉及業(yè)務(wù)的政策性也非常強(qiáng)，我們?cè)谌粘?huì)計(jì)核算中應(yīng)重視有關(guān)業(yè)務(wù)的正確劃分。
金融，是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。貨款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括一般貸款，轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。因此，不論金融機(jī)構(gòu)（包括人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款）還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；典當(dāng)業(yè)的抵押金貸款行為，無論其資金來源如何，均按一般貸款業(yè)務(wù)納稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。融資租賃，是指具有融資性質(zhì)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：
出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目納稅的“融資租賃”，系指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也可按融資租賃繳納“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨（是指除商品期貨、員金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等）的所有權(quán)行為；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)。其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ǘ┰谌粘?huì)計(jì)核算過程中，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定方法
一是一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；
二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；
三是對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；
四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用；
五是保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，分保人取得的分保費(fèi)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄈ┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)如果以外匯結(jié)算人民幣的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定方法
其一，金融保險(xiǎn)業(yè)（中國(guó)銀行除外）以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季的季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動(dòng)。
其二，中國(guó)銀行以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，由于只公布人民幣對(duì)美元、日元和港元三種貨幣的牌價(jià)，對(duì)其余外幣未公布牌價(jià)，因此，應(yīng)先根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算。套算公式為：
某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)＝美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)
根據(jù)以上計(jì)算出的折合率算出人民幣金額，中國(guó)銀行轄內(nèi)各分行在計(jì)算當(dāng)季季末營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)以上季度的營(yíng)業(yè)額加上當(dāng)季發(fā)生的營(yíng)業(yè)額，為了避免重復(fù)征稅，可以當(dāng)季季末各貨幣折合人民幣應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額減去上季季末已納稅營(yíng)業(yè)額的凈增額，作為當(dāng)季計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。外匯折合人民幣計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)間，各分行統(tǒng)一以當(dāng)季季末國(guó)家外匯管理局公布的三種貨幣的中間價(jià)以及上述套算其他外幣的匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。
?。ㄋ模?duì)金融業(yè)的一些特殊問題的處理
一是對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
二是金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)全額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
三是金融機(jī)構(gòu)以資金入股形式對(duì)外進(jìn)行投資，若參與接受投資方的利潤(rùn)分配，并共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的固定收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
四是金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券（包括國(guó)債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)其在未到期限內(nèi)進(jìn)行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。
五是金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷售收入并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
六是對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
七是金融企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)取得的郵電費(fèi)收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費(fèi)用”等科目，在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍應(yīng)將這部分收入并入營(yíng)業(yè)額一并納稅。
?。ㄎ澹┫铝袠I(yè)務(wù)可以不納稅或暫不納稅
其一，金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不繳納營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其二，存款或購(gòu)入金融商品，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其三，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其四，金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其五，貨物期貨轉(zhuǎn)讓，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
一、營(yíng)業(yè)稅的征收規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，其中稅率有3％、5％二個(gè)固定比例稅率，和一個(gè)5％——20％的幅度稅率，具體稅目、稅率如下，交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，稅率為3％。
建筑業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3％。
金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率為5％。
郵電通信業(yè)，稅率為3％。
文化體育業(yè)，稅率為3％。
娛樂業(yè)，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝，稅率為5％——20％。娛樂業(yè)稅率由各省根據(jù)其具體情況確定。
服務(wù)業(yè)，包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5％。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)，稅率為5％。
銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括：銷售建筑物及其他土地附著物，稅率為5％。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)以外匯市場(chǎng)價(jià)格折合人民幣計(jì)算。人民幣折合率可以采用營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，一旦確定，一年內(nèi)不得改變。
納稅人計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱的價(jià)外費(fèi)用的解釋口徑與計(jì)算增值稅時(shí)的完全一樣。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）／（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）
這里所說的“成本利潤(rùn)率”各地根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r都作了具體規(guī)定。
二、幾個(gè)交叉性業(yè)務(wù)的合理劃分
在稅法規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)中有幾個(gè)具體的業(yè)務(wù)納稅人容易搞錯(cuò)：
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸與旅游服務(wù)的區(qū)別。
我國(guó)稅法規(guī)定：交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其征稅范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
旅游業(yè)，則是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。主要由旅行社、旅游飯店和旅游交通等部門經(jīng)營(yíng)。其他部門經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)務(wù)也應(yīng)按旅游業(yè)征稅。
從現(xiàn)有資料中我們可以發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3％，而旅游服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率適用5％，兩者相差兩個(gè)百分點(diǎn)；再?gòu)挠嘘P(guān)法規(guī)的解釋中我們又不難發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)與旅游服務(wù)業(yè)在實(shí)際操作中難以劃分。在這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收策劃，其工作的重點(diǎn)應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
?。ǘ┙ㄖ^程中應(yīng)稅項(xiàng)目的劃分
從事建筑活動(dòng)，是一項(xiàng)比較大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，但是從稅收的角度講，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，而這兩個(gè)稅種的業(yè)務(wù)可能是由一個(gè)企業(yè)來完成的，對(duì)于這樣的活動(dòng)，就納稅人而言，從稅收策劃的角度講，如何操作才劃算？應(yīng)該就具體情況進(jìn)行具體分析。而要做到這一點(diǎn)，首先就必須對(duì)有關(guān)政策正確把握。
所謂建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。納稅人所提供的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)與增值稅的應(yīng)稅修理修配勞務(wù)是有明顯的區(qū)別的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要注意的主要是發(fā)生了以上兩種不同性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)以后要根據(jù)其策劃情況決定是應(yīng)該分別核算還是混在一起繳納增值稅或者繳納營(yíng)業(yè)稅。
此外，在建筑實(shí)施過程中還涉及到營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個(gè)是3％，另一個(gè)是5％，因此，我們?cè)趯?shí)踐中要注意靈活運(yùn)用有關(guān)政策。
比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若與承建單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收策劃提供了很好的契機(jī)。這里有個(gè)例子可以說明：
建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬(wàn)元。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：20萬(wàn)元×5％＝10000元。
若甲進(jìn)行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬(wàn)元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付價(jià)款400萬(wàn)元。這樣，甲應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（420萬(wàn)元-400萬(wàn)元）×3％=6000元。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000元-6000元）的稅款。
?。ㄈ┼]政服務(wù)環(huán)節(jié)的稅種劃分
在郵政服務(wù)環(huán)節(jié)，會(huì)遇到比較復(fù)雜的問題，比如兼營(yíng)貨物的銷售、郵政儲(chǔ)蓄等。
在這里經(jīng)常出現(xiàn)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅以及應(yīng)該按8％的稅率還是按3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)執(zhí)。可見這些問題在稅收上同樣是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，因此，在這里作一個(gè)簡(jiǎn)單的提示。
郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括郵政、電信。
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在具體的會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)政策的界定，搞好企業(yè)的稅收核算，其中主要應(yīng)注意以下幾種具體業(yè)務(wù)的政策劃分：
一是郵政部門、集郵公司銷售集郵商品繳納營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)集郵商品則繳納增值稅；
二是郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊則繳納增值稅；
三是電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼、移動(dòng)電話、并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營(yíng)業(yè)稅；
對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅。
四是對(duì)郵政部門辦理的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，應(yīng)依其實(shí)際取得的收入（即利差收入），按“郵電通信業(yè)”3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
三、金融業(yè)的主要操作方略
?。ㄒ唬?duì)金融業(yè)的一些政策概念的辨別
在我國(guó)，正在大力推行金融機(jī)構(gòu)商業(yè)化，稅收機(jī)關(guān)對(duì)銀行的管理力度也不斷增強(qiáng)，因此做好銀行業(yè)務(wù)的稅收策劃工作的呼聲也越來越高。而銀行所涉及業(yè)務(wù)的政策性也非常強(qiáng)，我們?cè)谌粘?huì)計(jì)核算中應(yīng)重視有關(guān)業(yè)務(wù)的正確劃分。
金融，是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。貨款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括一般貸款，轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。因此，不論金融機(jī)構(gòu)（包括人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款）還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；典當(dāng)業(yè)的抵押金貸款行為，無論其資金來源如何，均按一般貸款業(yè)務(wù)納稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。融資租賃，是指具有融資性質(zhì)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：
出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目納稅的“融資租賃”，系指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也可按融資租賃繳納“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨（是指除商品期貨、員金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等）的所有權(quán)行為；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)。其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ǘ┰谌粘?huì)計(jì)核算過程中，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定方法
一是一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；
二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；
三是對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；
四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用；
五是保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，分保人取得的分保費(fèi)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄈ┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)如果以外匯結(jié)算人民幣的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定方法
其一，金融保險(xiǎn)業(yè)（中國(guó)銀行除外）以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季的季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動(dòng)。
其二，中國(guó)銀行以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，由于只公布人民幣對(duì)美元、日元和港元三種貨幣的牌價(jià)，對(duì)其余外幣未公布牌價(jià)，因此，應(yīng)先根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算。套算公式為：
某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)＝美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)
根據(jù)以上計(jì)算出的折合率算出人民幣金額，中國(guó)銀行轄內(nèi)各分行在計(jì)算當(dāng)季季末營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)以上季度的營(yíng)業(yè)額加上當(dāng)季發(fā)生的營(yíng)業(yè)額，為了避免重復(fù)征稅，可以當(dāng)季季末各貨幣折合人民幣應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額減去上季季末已納稅營(yíng)業(yè)額的凈增額，作為當(dāng)季計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。外匯折合人民幣計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)間，各分行統(tǒng)一以當(dāng)季季末國(guó)家外匯管理局公布的三種貨幣的中間價(jià)以及上述套算其他外幣的匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。
?。ㄋ模?duì)金融業(yè)的一些特殊問題的處理
一是對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
二是金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)全額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
三是金融機(jī)構(gòu)以資金入股形式對(duì)外進(jìn)行投資，若參與接受投資方的利潤(rùn)分配，并共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的固定收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。
四是金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券（包括國(guó)債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)其在未到期限內(nèi)進(jìn)行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。
五是金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷售收入并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
六是對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。
七是金融企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)取得的郵電費(fèi)收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費(fèi)用”等科目，在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍應(yīng)將這部分收入并入營(yíng)業(yè)額一并納稅。
?。ㄎ澹┫铝袠I(yè)務(wù)可以不納稅或暫不納稅
其一，金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不繳納營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其二，存款或購(gòu)入金融商品，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其三，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其四，金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
其五，貨物期貨轉(zhuǎn)讓，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
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