營業(yè)稅會計——營業(yè)稅概述（一）

　　營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為納稅對象的稅種。也就是說，營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行為的單位和個人，就其營業(yè)額所征收的一種稅。

　　營業(yè)稅起源甚早，我國明代、清代及歐洲中世紀政府對門攤店戶和營業(yè)商戶均實行類似的營業(yè)稅。營業(yè)稅曾作為各國主要財政收入而發(fā)揮作用。營業(yè)稅正式命名于法國。我國正式出現(xiàn)營業(yè)稅的名稱是在1928年南京政府制定的《營業(yè)稅辦法大綱》中。

　　中華人民共和國成立前各個革命根據(jù)地均實行營業(yè)稅，但各地執(zhí)行很不一致。新中國成立以后，工商稅制雖經(jīng)過幾次大調(diào)整，但沒有對營業(yè)稅進行單獨立法，只是在開征的工商業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅等稅種中保留了營業(yè)稅的征稅內(nèi)容。直至1984年10月，營業(yè)稅第一次作為獨立稅種正式立法，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》。

　　1984年10月實行第二步“利改稅”時，將原工商稅一分為四，即產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅。由國務(wù)院按照第六屆人大常務(wù)委員會第七次會議授權(quán)，發(fā)布了營業(yè)稅等11個稅種的條例（草案），營業(yè)稅第一次作為一個獨立的稅種立法?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》設(shè)立了商品零售、商品批發(fā)、交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵政電信、出版事業(yè)、公用事業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、臨時經(jīng)營等11個稅目，并對相關(guān)事項作了具體規(guī)定，調(diào)整和擴大了征稅范圍，合理確定了稅率。為了適應(yīng)我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的需要，國務(wù)院決定從1994年1月1日起，對我國工商稅制實行全面改革，于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。

　　新稅制中設(shè)立的營業(yè)稅，與原營業(yè)稅條例（草案）相比，擴大了適用范圍，調(diào)整了征收范圍，簡并了稅目和稅率，統(tǒng)一了減免稅政策，取消了外資企業(yè)實行的工商統(tǒng)一稅。營業(yè)稅的納稅人，不僅包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)、單位和中國公民，也包括在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等。營業(yè)稅的征收范圍由過去的14個項目變?yōu)?個項目；由四檔27個稅率簡并為三檔9個稅率；由最高稅率15％、最低稅率3％，調(diào)整為稅率高的為5～20％，低的仍為3％。改革后的營業(yè)稅減免權(quán)全部集中于國務(wù)院，統(tǒng)一減免稅規(guī)定，取消個別減免稅，只保留少部分政策性、公益性強的減免稅項目。

　　我國營業(yè)稅與其他稅種相比較，有征收范圍廣、稅率低、稅負均衡、計算簡便等特點。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅堅持了低稅率政策。營業(yè)稅分行業(yè)劃分稅目、設(shè)計稅率，保證納稅人能在大體平衡的稅負條件下平等競爭，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。

　　一、營業(yè)稅的納稅范圍

　　營業(yè)稅條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為必須具有以下情況之一者，才能視為“境內(nèi)”：所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。否則就不屬于營業(yè)稅的納稅范圍。但在我國境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織游客出境旅游；境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)（為出口貨物提供的保險除外）；境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務(wù)，皆屬在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。“有償”包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。以從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為條件提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所有權(quán)的行為；單位或個人自己建房后的銷售行為；單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，均視同提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)。加工修理、修配不屬于應(yīng)稅勞務(wù)，對非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券、期貨業(yè)務(wù)以及金融機構(gòu)的期貨買賣，不征收營業(yè)稅。

　　以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。

　　金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅；個人和非金融機構(gòu)買賣基金單位的差價收入不征收營業(yè)稅。

　　無形資產(chǎn)是指土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽。“不動產(chǎn)”是指不能移動、移動后會引起性質(zhì)和形態(tài)變化的財產(chǎn)。“銷售不動產(chǎn)行為”，即銷售建筑物及其土地附著物。

　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。還包括在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

　　個人是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人，包括中華人民共和國公民和外國公民。

　　以上單位和個人在我國境內(nèi)有償或視同有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所有權(quán)，均構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人。中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管管理機構(gòu)，從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)的納稅人為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。

　　三、營業(yè)稅的稅目、稅率

　　營業(yè)稅按照不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項目。營業(yè)稅共設(shè)置9個納稅項目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)

　　下設(shè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運5個子稅目。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬于本稅目的納稅范圍。

　　1.陸路運輸。

　　它是指通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸及電車、公共汽車等其他陸路運輸。其中鐵路運輸，包括中央鐵路、地方鐵路、企業(yè)專用鐵路、中央新建鐵路。鐵路運輸?shù)倪\營業(yè)務(wù)，包括客運、貨運、郵運、行李包運輸和其他運輸業(yè)務(wù)。

　　2.水路運輸。

　　它是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運輸納稅。

　　3.航空運輸。

　　它是指使用飛機或其他飛行器，通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，以及通用航空業(yè)務(wù)和為這些業(yè)務(wù)提供的地面服務(wù)。

　　4.管道運輸。

　　它是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運輸業(yè)務(wù)。

　　5.裝卸搬運。

　　它是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力，將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運業(yè)務(wù)。

　　（二）建筑業(yè)

　　下設(shè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5個子稅目。

　　1.建筑。

　　它是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的冷暖氣、衛(wèi)生通風、照明及各種設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、操作平臺、各種窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程。

　　2.安裝。

　　它是生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動、醫(yī)療實驗及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆工程作業(yè)。

　　3.修繕。

　　它是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　4.裝飾（裝修）。

　　它是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

　　5.其他工程作業(yè)。

　　它是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。如水利工程、道路修建、疏浚、電信工程、鉆井（打井）等工程作業(yè)。

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè)

　　1.金融。

　　它是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)。包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　2.保險。

　　它是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人因自然災害或意外事故造成的經(jīng)濟損失或人身傷亡的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。

　　3.其他。

　　企業(yè)以現(xiàn)金投資入股，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營風險，只收取固定利潤，應(yīng)視為貸款，不論會計如何處理，按此稅目計稅。

　　（四）郵電通信業(yè)

　　下設(shè)郵政、電信2個子稅目。

　?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)

　　下設(shè)文化、體育業(yè)2個子稅目。

　　（六）娛樂業(yè)

　　下設(shè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)等6個子稅目。

　?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)

　　下設(shè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等8個子稅目。

　?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　下設(shè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽等6個子稅目。

　　（九）銷售不動產(chǎn)

　　下設(shè)銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物2個子稅目。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。連同銷售不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)納稅。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)股權(quán)按本稅目征稅。

　　營業(yè)稅稅率是中性比例稅率，基本上按稅目行業(yè)的利潤水平和消費水平設(shè)置。一個稅目一般設(shè)置一個稅率。娛樂業(yè)稅率則根據(jù)全國各地消費水平以及收費、收益水平的不同，制定5～20％的彈性比例稅率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當?shù)鼐唧w情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。營業(yè)稅稅目稅率表如下所示：

　　　　　　　　　　　營業(yè)稅稅目稅率表
　　　　稅　　目　　　　　　　　　　征　　收　　范　　圍　　　　　　　稅　率
　　一、交通運輸業(yè)　陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬
　　　　　　　　　　運　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3％
　　二、建筑業(yè)　　　建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)　　　　　　　3％
　　三、金融保險業(yè)　金融、保險　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8％①
　　四、郵電通信業(yè)　郵政、電信　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3％
　　五、文化體育業(yè)　文化、體育　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3％
　　六、娛樂業(yè)　　　歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫
　　　　　　　　　　球、保齡球、游藝　　　　　　　　　　　　　　　5～20％②
　　七、服務(wù)業(yè)　　　代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、
　　　　　　　　　　廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)　　　　　　　　　　　　　　　　5％
　　八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作　5％
　　　　　　　　　　權(quán)、商譽
　　九、銷售不動產(chǎn)　銷售建筑物及其他土地附著物　　　　　　　　　　　　5％

　?、僬咝糟y行減按5％。從2001年起，金融保險業(yè)每年降一個百分點，至2003年起，按5％計稅。②電子游戲廳、夜總會、高爾夫球、保齡球、臺球、射擊、狩獵、跑馬按20％計稅。