對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理舉例
?。劾菽硨?duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)1994年6月有關(guān)業(yè)務(wù)收入情況如下：
營(yíng)業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?00000
勞務(wù)合作收入 ?。眨印?00000
技術(shù)服務(wù)收入 ?。眨印?00000
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 ?。眨印?00000
服務(wù)經(jīng)營(yíng)收入 ＵＳ＄60000
其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ＵＳ＄40000
固定資產(chǎn)出租收入 ?。眨印?000
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ＵＳ＄30000
遞延營(yíng)業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?20000
技術(shù)服務(wù)收入 ＵＳ＄80000
6月1日，國(guó)家外匯牌價(jià)ＵＳ＄＝￥8.0
按規(guī)定，該企業(yè)以10日為一期納稅。以上月稅款為基數(shù)預(yù)繳，月度終了后次月初申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。該企業(yè)5月份稅款為270000元。
6月11日、6月21日、6月30日企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日稅款時(shí)，應(yīng)分另作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90000
（270000÷3）
貸：銀行存款 90000
按規(guī)定，承包工程收入、勞務(wù)合作收入應(yīng)屬于“建筑業(yè)”稅目，稅率為3％；技術(shù)服務(wù)收入、服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、固定資產(chǎn)出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，科率為5％；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，稅率為5％；房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，稅率為5％。
按照稅法規(guī)定，納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的。應(yīng)折合成人民幣計(jì)算納稅。其折合率可以采用營(yíng)業(yè)額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則為中間價(jià)）。則應(yīng)納稅額為：
營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅額：
承包工程收入應(yīng)納稅額＝300000×8×3％＝72000元
勞務(wù)合作收入應(yīng)納稅額＝100000×8×3％＝24000元
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納稅額＝100000×8×5％＝40000元
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納稅額＝200000×8×5％＝80000元
服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納稅額＝60000×8×5％＝24000元
其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額：
固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)納稅額＝5000×8×5％＝2000元
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額＝30000×8×5％＝12000元
遞延營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅額：
承包工程收入應(yīng)納稅額＝120000×8×3％＝28800元
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納稅額＝80000×8×5％＝32000元
全月企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝72000＋24000＋40000＋80000＋24000＋2000＋12000＋28800＋32000
＝314800元
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)稅金 314800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 314800
月終，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目資料如下：
企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝314800－270000＝44800元
實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 44800
貸：銀行存款 44800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借方 貸方
90000
90000
90000
314800
合計(jì) 270000 314800
若企業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，則月終后企業(yè)實(shí)際繳納6月份稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 314800
貸：銀行存款 314800
營(yíng)業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?00000
勞務(wù)合作收入 ?。眨印?00000
技術(shù)服務(wù)收入 ?。眨印?00000
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 ?。眨印?00000
服務(wù)經(jīng)營(yíng)收入 ＵＳ＄60000
其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ＵＳ＄40000
固定資產(chǎn)出租收入 ?。眨印?000
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 ＵＳ＄30000
遞延營(yíng)業(yè)收入
承包工程收入 ?。眨印?20000
技術(shù)服務(wù)收入 ＵＳ＄80000
6月1日，國(guó)家外匯牌價(jià)ＵＳ＄＝￥8.0
按規(guī)定，該企業(yè)以10日為一期納稅。以上月稅款為基數(shù)預(yù)繳，月度終了后次月初申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。該企業(yè)5月份稅款為270000元。
6月11日、6月21日、6月30日企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日稅款時(shí)，應(yīng)分另作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90000
（270000÷3）
貸：銀行存款 90000
按規(guī)定，承包工程收入、勞務(wù)合作收入應(yīng)屬于“建筑業(yè)”稅目，稅率為3％；技術(shù)服務(wù)收入、服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、固定資產(chǎn)出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，科率為5％；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，稅率為5％；房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，稅率為5％。
按照稅法規(guī)定，納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的。應(yīng)折合成人民幣計(jì)算納稅。其折合率可以采用營(yíng)業(yè)額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則為中間價(jià)）。則應(yīng)納稅額為：
營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅額：
承包工程收入應(yīng)納稅額＝300000×8×3％＝72000元
勞務(wù)合作收入應(yīng)納稅額＝100000×8×3％＝24000元
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納稅額＝100000×8×5％＝40000元
房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納稅額＝200000×8×5％＝80000元
服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納稅額＝60000×8×5％＝24000元
其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額：
固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)納稅額＝5000×8×5％＝2000元
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額＝30000×8×5％＝12000元
遞延營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅額：
承包工程收入應(yīng)納稅額＝120000×8×3％＝28800元
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納稅額＝80000×8×5％＝32000元
全月企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝72000＋24000＋40000＋80000＋24000＋2000＋12000＋28800＋32000
＝314800元
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)稅金 314800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 314800
月終，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目資料如下：
企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝314800－270000＝44800元
實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 44800
貸：銀行存款 44800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借方 貸方
90000
90000
90000
314800
合計(jì) 270000 314800
若企業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，則月終后企業(yè)實(shí)際繳納6月份稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 314800
貸：銀行存款 314800
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