服務(wù)性企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
?。劾?］華遠(yuǎn)旅行社2001年7月共獲得營(yíng)業(yè)收入1920000元。經(jīng)過(guò)分析：
（1）企業(yè)當(dāng)月支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等代付費(fèi)用420000元。
（2）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對(duì)方交來(lái)上半年使用費(fèi)價(jià)款220000元。
?。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團(tuán)5個(gè)，共200人，每人收取費(fèi)用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F(tuán)，共支付給接團(tuán)社旅游費(fèi)220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
月末企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
?。?）計(jì)算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅：
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營(yíng)業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。但是由于會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有一定差異，因此在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)需對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行一些調(diào)整：
首先，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
其次，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)作為組團(tuán)社的營(yíng)業(yè)成本，并不沖減其營(yíng)業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，應(yīng)以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為：
營(yíng)業(yè)額＝（1920000-320000）-420000-220000＝960000元
則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝960000×5％＝48000元
?。?）計(jì)算屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)將單位名稱提供給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的征稅范圍，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝220000×5％＝11000元
則當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝48000＋11000＝59000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 59000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 59000
?。?）計(jì)算屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝880000×5％＝44000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 44000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 44000
?。劾?］北國(guó)飯店2001年8月份取得營(yíng)業(yè)收入情況如下：
客房營(yíng)業(yè)收入 16000000元
寫字樓營(yíng)業(yè)收入 24000000元
飯店所屬餐廳營(yíng)業(yè)收入 8000000元
飯店所屬洗衣房營(yíng)業(yè)收入 4000000元
飯店所屬卡拉0K歌舞廳收入：
門票收入 1800000元
點(diǎn)歌費(fèi) 800000元
食品飲料柜臺(tái)收入 1400000元
飯店所屬康樂(lè)中心收入 1800000元
按照規(guī)定，納稅人有兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額：
客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營(yíng)業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％＝52000000×5％＝2600000元
按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場(chǎng)所，在為顧客提供就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷?lè)形式的歌、舞活動(dòng)所提供的服務(wù)，一律按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營(yíng)業(yè)收入和康樂(lè)中心營(yíng)業(yè)收入屬于“娛樂(lè)業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂(lè)業(yè)稅率為10％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（4000000＋1800000）×10％＝5800000×10％＝580000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3180000 （2600000＋580000）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3180000
?。劾?］東方廣告有限責(zé)任公司2001年9月根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入19200000元，經(jīng)過(guò)審核有關(guān)賬戶：
?。?）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。
?。?）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費(fèi)用為6400000元。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
首先，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
營(yíng)業(yè)額＝19200000元-6400000＝12800000元
應(yīng)納稅額＝12800000×5％＝640000元
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 640000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 640000