捐贈(zèng)及接受捐贈(zèng)的所得稅處理

　　國家稅務(wù)總局于2003年4月24日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定：企業(yè)將其資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)取得捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

　　例：2003年6月，甲企業(yè)向乙企業(yè)捐贈(zèng)本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的賬面成本為80000元，市場(chǎng)價(jià)格為100000元（不含稅）。乙企業(yè)將該產(chǎn)品作為原材料入賬，確認(rèn)成本為117000元。假定甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

　　甲企業(yè)的涉稅處理：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，甲企業(yè)捐贈(zèng)其自產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，按該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：100000×17％＝17000元。

　　借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出     97000

　　    貸：庫存商品     80000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    17000.

　　根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　1.視同銷售的稅務(wù)處理：由于稅務(wù)上需按視同銷售確認(rèn)收入100000元、成本80000元，所得20000元，但會(huì)計(jì)上不作為收益。因此，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

　　2.捐贈(zèng)的稅務(wù)處理：如果該捐贈(zèng)是符合稅法規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，則該支出97000元可以在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分稅前扣除，超過部分不得稅前扣除；如果該捐贈(zèng)為非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，則該支出97000元不得在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　乙企業(yè)的涉稅處理：乙企業(yè)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅：117000×33％＝38610元。

　　借：原材料     117000

　　    貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   78390

　　遞延稅款38610.

　　按照《通知》的規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)將接受捐贈(zèng)的材料計(jì)入應(yīng)納稅所得，而會(huì)計(jì)上不將其作為收益。因此，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117000元。