存貨跌價準(zhǔn)備的所得稅處理

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；在某些情況下，也可以按存貨類別計提。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　各種形式的準(zhǔn)備金會使會計利潤與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準(zhǔn)備為例（為方便起見，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動情況），分析說明準(zhǔn)備金的所得稅處理。

　　例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2002年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2003年12月31日 A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2004年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

　　依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，2002年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，賬務(wù)處理為：

　　借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　200000

　　    貸：存貨跌價準(zhǔn)備200000.

　　《通知》規(guī)定不得稅前扣除，故2002年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　2003年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2003年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，大于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，賬務(wù)處理為：

　　借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　100000

　　    貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000.

　　《通知》規(guī)定不得稅前扣除，故2003年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　2004年1月6日產(chǎn)品銷售時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　819000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅　　119000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000000

　　    貸：庫存商品　　1000000

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　300000

　　    貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　300000.

　　按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2003年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

　　綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2002年～2004年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝100000＋200000－300000＝0（元）。

　　例2：假定該例中2003年A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元，2004年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

　　2002年12月31日賬務(wù)處理同例1. 2003年12月31日價格有所上升，依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，2003年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　100000

　　    貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　100000.

　　按照《通知》規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備沖減管理費用，故2003年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　2004年1月6日產(chǎn)品銷售時，依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　100000

　　    貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　100000.

　　按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2004年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　綜上所述，在上述情況下，2002年～2004年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。