同一控制下控股合并會(huì)計(jì)處理

1、合并方個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

（1）合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014修訂）》規(guī)定：

“第五條 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。”

如果被合并方存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

如果子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益

（2）同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額。

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、合并方編制合并日合并報(bào)表的處理

（1）同一控制下取得子公司，合并方在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并（2006）》規(guī)定：

“第九條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。

合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，參與合并各方的內(nèi)部交易等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》處理。”

（2）合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以賬面價(jià)值并入合并報(bào)表，合并方和被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易抵銷。

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在。在合并資產(chǎn)負(fù)債上，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益（恢復(fù)被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限）。

①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷，合并日抵銷分錄如下：

借：股本（實(shí)收資本）

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤(rùn)

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

              少數(shù)股東權(quán)益

②同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，恢復(fù)被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限。

借：資本公積

       貸：盈余公積

              未分配利潤(rùn)

（3）編制合并利潤(rùn)表，應(yīng)該包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則進(jìn)行抵銷。

為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生在同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并

（4）編制合并現(xiàn)金流量表，與編制合并利潤(rùn)表原則相同。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表一直是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)，以上內(nèi)容是網(wǎng)校答疑老師根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則和應(yīng)用指南給大家整理的一些同一控制下控股合并會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。

其實(shí)，不管是同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)，還是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，涉及的合并日和購(gòu)買日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，合并后連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵銷，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，遞延所得稅的確認(rèn)，債權(quán)債務(wù)的抵銷，增加子公司，處置子公司，從少數(shù)股東購(gòu)買子公司股權(quán)，這些重點(diǎn)業(yè)務(wù)都是實(shí)務(wù)工作的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，為了解決這些疑難問(wèn)題，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校&正保財(cái)稅給大家準(zhǔn)備了“疫情影響下合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制及調(diào)賬能力升級(jí)秘鑰”專題課，希望大家提前準(zhǔn)備好自己的問(wèn)題，帶著問(wèn)題來(lái)學(xué)習(xí)，跟老師互動(dòng)，相信一定讓您受益匪淺。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）