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同一控制下控股合并會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2020/03/16 19:27:30 字體:

1、合并方個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

(1)合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資(2014修訂)》規(guī)定:

“第五條 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

(一)同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。”

如果被合并方存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表,則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

如果子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的,母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,該成本與支付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益

(2)同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn),以及應(yīng)確認(rèn)的金額。

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的,該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益,而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。

2、合并方編制合并日合并報(bào)表的處理

(1)同一控制下取得子公司,合并方在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并(2006)》規(guī)定:

“第九條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致,按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。

合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),參與合并各方的內(nèi)部交易等,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》處理。”

(2)合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以賬面價(jià)值并入合并報(bào)表,合并方和被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,應(yīng)作為內(nèi)部交易抵銷。

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在。在合并資產(chǎn)負(fù)債上,對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益(恢復(fù)被抵銷的留存收益,以合并方資本公積貸方余額為限)。

①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷,合并日抵銷分錄如下:

借:股本(實(shí)收資本)

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤(rùn)

       貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

              少數(shù)股東權(quán)益

②同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則,恢復(fù)被抵銷的留存收益,以合并方資本公積貸方余額為限。

借:資本公積

       貸:盈余公積

              未分配利潤(rùn)

(3)編制合并利潤(rùn)表,應(yīng)該包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易,應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則進(jìn)行抵銷。

為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成,發(fā)生在同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期,合并方在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則,導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并

(4)編制合并現(xiàn)金流量表,與編制合并利潤(rùn)表原則相同。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表一直是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn),以上內(nèi)容是網(wǎng)校答疑老師根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則和應(yīng)用指南給大家整理的一些同一控制下控股合并會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。

其實(shí),不管是同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù),還是非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù),涉及的合并日和購(gòu)買日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,合并后連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵銷,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷,遞延所得稅的確認(rèn),債權(quán)債務(wù)的抵銷,增加子公司,處置子公司,從少數(shù)股東購(gòu)買子公司股權(quán),這些重點(diǎn)業(yè)務(wù)都是實(shí)務(wù)工作的難點(diǎn)和痛點(diǎn),為了解決這些疑難問(wèn)題,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校&正保財(cái)稅給大家準(zhǔn)備了“疫情影響下合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制及調(diào)賬能力升級(jí)秘鑰”專題課,希望大家提前準(zhǔn)備好自己的問(wèn)題,帶著問(wèn)題來(lái)學(xué)習(xí),跟老師互動(dòng),相信一定讓您受益匪淺。

 | 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家) 

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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