新《企業(yè)所得稅法》將與2008年1月1日實(shí)施，其最大的“亮點(diǎn)”是實(shí)現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。本文結(jié)合2006年財(cái)政部發(fā)布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《應(yīng)用指南》，就新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》中廣告費(fèi)的所得稅會計(jì)處理，做以簡要分析。
一、政策分析
�。ㄒ唬⿵�稅務(wù)的角度分析：
1、新《企業(yè)所得稅法》第二章第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用、支出均可以據(jù)實(shí)予以扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一的規(guī)范；另外《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了“廣告費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變了當(dāng)前各種類型企業(yè)在廣告費(fèi)用不同的扣除比例（一般企業(yè)2%、服裝等九大特殊行業(yè)8%、制藥企業(yè)25%、糧食白酒0、外資企業(yè)100%），規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
2、對于內(nèi)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本費(fèi)用，增加了稅前扣除總額（擴(kuò)大了稅基），其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)稅后剩余利益，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；
3、實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇。這樣，既有利于提高我國引進(jìn)外資的質(zhì)量，提高我國產(chǎn)品的科技含量，又有利于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 提高內(nèi)資企業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)的競爭力， 促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。從而促進(jìn)平等競爭機(jī)會的形成，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。
4、從市場營銷的角度分析，廣告培育的品牌，是一項(xiàng)長期投入，其效應(yīng)不僅體現(xiàn)在當(dāng)期，也會影響以后各期，調(diào)整扣除比例，有利于市場的開發(fā)和品牌的運(yùn)作。
�。ǘ⿵呢�(cái)務(wù)的角度分析：
1、根據(jù)2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，“廣告費(fèi)”作為期間費(fèi)用歸入“銷售費(fèi)用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費(fèi)用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計(jì)利潤的抵減額。
2、新準(zhǔn)則指南中取消了“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個科目，對于廣告費(fèi)用不得預(yù)提和待攤。
3、廣告創(chuàng)造的品牌，相當(dāng)于企業(yè)自創(chuàng)的商輿，類似于企業(yè)的無形資產(chǎn)。而新的《企業(yè)所得稅法》第二章第十二條明文規(guī)定：“下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：……（二）自創(chuàng)商譽(yù)……”。但為了體現(xiàn)收入配比原則，稅法上允許在以后年度攤銷。則對于超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費(fèi)，就是本文重點(diǎn)分析的財(cái)稅差異。
4、以上財(cái)稅差異，屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時(shí)性差異，所得稅會計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用了一些的新的會計(jì)科目——“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)”代替“應(yīng)交稅金”、“所得稅費(fèi)用”代替“所得稅”。
二、財(cái)稅差異分析
1、廣告費(fèi)的會計(jì)處理和稅法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異，雖然有點(diǎn)象壞賬準(zhǔn)備、折舊費(fèi)等扣除要求一樣，有一個稅前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計(jì)處理又不完全等同于其他費(fèi)用的扣除；
2、根據(jù)國稅總局制定下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），廣告費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的金額。
3、根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，新申報(bào)表中“收入總額”項(xiàng)目發(fā)生了一些新變化，但基本上建立在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上。比如，新申報(bào)表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照會計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入（另外，請注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，不得計(jì)入納稅申報(bào)表主表的第1行；以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈等，應(yīng)當(dāng)按視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)入主表的第1行），取消了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，而是將這兩項(xiàng)讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，減少了廣告費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費(fèi)的計(jì)提比例。