國際稅收協(xié)定的適用范圍

　　國際稅收協(xié)定所要協(xié)調(diào)的范圍也就是協(xié)定適用的范圍，主要包括兩個(gè)方面：一是協(xié)定適用于哪些納稅人(包括自然人和法人)；二是協(xié)定適用于哪些稅種。

　　(一)適用的納稅人

　　早期的國際稅收協(xié)定，一般是適用于締約國雙方的公民，是以國籍原則來確定協(xié)定的適用范圍，并不涉及其住所或居所在國內(nèi)或是國外。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益國際化，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，跨國投資和國際間人員流動(dòng)的急速增加，完全按公民身份來行使全面性的稅收管轄權(quán)，就越來越脫離現(xiàn)實(shí)，于是逐漸放棄了國籍原則，而以永久住所為原則來行使全面的稅收管轄權(quán)。近期簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，一般都要在第一條開宗明義規(guī)定："本協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人"。即協(xié)定在適用于人的范圍方面，限于是締約國居民的人，除了納稅無差別待遇，稅收情報(bào)交換和政府職員等個(gè)別條款以外，不是締約國居民的人不能享受協(xié)定的待遇。只有是締約國居民的人，才有權(quán)利要求本國為其在對(duì)方國家取得的所得謀求避免和消除雙重征稅。不是締約國一方或雙方居民的人，在締約雙方國家之間，不存在居住地稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)的重疊，因而不存在在締約國之間雙重征稅的問題。從這個(gè)意義上說，協(xié)定適用于締約國居民的人，應(yīng)該是在締約國負(fù)有居民納稅義務(wù)的人。要確定一個(gè)人是否是締約國一方的居民，只能依據(jù)該國法律，而不能依據(jù)締約國另一方或其他國家的法律來確定。但是，簽訂避免雙重征稅協(xié)定是要在雙方國家執(zhí)行的，做為協(xié)定的適用人--居民，其身份的確定，就不能不涉及到締約雙方的國家權(quán)益和在雙方國家享受協(xié)定待遇的問題。因此，要解決好協(xié)定適用于人的范圍，就必須在尊重主權(quán)和不干涉內(nèi)政的原則下，作出能為締約國雙方所能接受的協(xié)調(diào)規(guī)定。

　　每個(gè)國家確定為其居民的標(biāo)準(zhǔn)是不盡相同的。對(duì)于法人即公司、企業(yè)為居民的標(biāo)準(zhǔn)，有些國家以其社會(huì)住所，即首腦機(jī)構(gòu)(包括總機(jī)構(gòu)、主要事務(wù)所等)所在地為準(zhǔn)；有些國家以管理機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)，所謂管理機(jī)構(gòu)，是指控制和管理的權(quán)力中心機(jī)構(gòu)；還有的國家以登記注冊(cè)地為準(zhǔn)。中國是以總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)既是首腦機(jī)構(gòu)、決策中心，又是控制管理中心，總機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)是統(tǒng)一的。對(duì)于自然人即個(gè)人為居民的標(biāo)準(zhǔn)，一般是以住所或居所確定其居民身份。所謂"住所"，一般指配偶或家庭所在地，具有永久性；所謂"居所"，一般指短期停留而臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限的處所。各國規(guī)定的居住期限不同，有的國家規(guī)定為居住滿1年；有的國家規(guī)定為居住滿183天；有的國家還要結(jié)合考慮有無長期居留的意愿。中國稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人為居民，不滿1年的為非居民。

　　(二)適用的稅種

　　避免雙重征稅協(xié)定適用于哪些稅種，是明確協(xié)定適用范圍的另一個(gè)重要方面，需要由締約國雙方結(jié)合各自國家的稅制情況加以商定?？偟脑瓌t是把那些基于同一征稅客體，由于國家間稅收管轄權(quán)重疊，而存在重復(fù)征稅的稅種列入?yún)f(xié)定的稅種范圍。國際上的通常做法是限于所得稅等直接稅的稅種。因?yàn)橹挥羞@種稅，才會(huì)存在同一征稅客體重復(fù)征稅和同一負(fù)稅主體的雙重納稅問題。一般都不把間接稅列入避免雙重征稅協(xié)定的適用稅種，因?yàn)橐粤鬓D(zhuǎn)額或銷售額為征稅對(duì)象的銷售稅、周轉(zhuǎn)稅或營業(yè)稅、增值稅等，不論是起點(diǎn)征稅或是終點(diǎn)征稅以及多環(huán)節(jié)征稅，其征稅客體不是同一的，納稅人也并不一定是稅收的真正負(fù)擔(dān)者，無法確定和消除雙重征稅問題。中國在對(duì)外已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，列入?yún)f(xié)定的適用稅種主要是所得稅。