什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？

　　所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人不實(shí)際負(fù)擔(dān)所納稅收，而通過(guò)購(gòu)入或銷出商品價(jià)格的變動(dòng)，或通過(guò)其他手段，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不會(huì)影響稅收的總體負(fù)擔(dān)，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配，對(duì)不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收政策制定時(shí)必須考慮的重要因素。
 
　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式 

　　1.前轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)嫁又稱順轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過(guò)交易活動(dòng)，將稅款附加在價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向向前轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的轉(zhuǎn)嫁形式。這種轉(zhuǎn)嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。當(dāng)購(gòu)買者屬于消費(fèi)者時(shí)，轉(zhuǎn)嫁會(huì)一次完成。當(dāng)購(gòu)買者屬于經(jīng)營(yíng)者時(shí)，會(huì)發(fā)生輾轉(zhuǎn)向前轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，可稱為滾動(dòng)式前轉(zhuǎn)。如果購(gòu)買者不再轉(zhuǎn)嫁本環(huán)節(jié)的稅負(fù)，只發(fā)生原銷售者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，稱為單一滾動(dòng)式前轉(zhuǎn)；如果購(gòu)買者將本環(huán)節(jié)的稅負(fù)也加在價(jià)格之上向前轉(zhuǎn)移，稱為復(fù)合滾動(dòng)式前轉(zhuǎn)。 

　　2.后轉(zhuǎn)嫁。后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品(勞務(wù))的價(jià)格，將其繳納的稅款沖抵價(jià)格的一部分，逆著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)。屬于由買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。后轉(zhuǎn)嫁可能一次完成，也可能多次才會(huì)完成。當(dāng)銷售者無(wú)法再向后轉(zhuǎn)嫁時(shí)，銷售者就是稅負(fù)承擔(dān)者，轉(zhuǎn)嫁一次完成。當(dāng)銷售者能夠繼續(xù)向后轉(zhuǎn)嫁時(shí)，也會(huì)發(fā)生輾轉(zhuǎn)向后轉(zhuǎn)移稅負(fù)的現(xiàn)象，可稱為滾動(dòng)式后轉(zhuǎn)。如果銷售者不再轉(zhuǎn)移本環(huán)節(jié)的稅負(fù)，仍屬于單一滾動(dòng)式后轉(zhuǎn)，如果銷售者連同本環(huán)節(jié)稅負(fù)一并后轉(zhuǎn)嫁，則屬于復(fù)合滾動(dòng)式后轉(zhuǎn)。
 
　　3.散轉(zhuǎn)嫁。也稱混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁。散轉(zhuǎn)嫁除了其轉(zhuǎn)嫁的次數(shù)可能為一次或多次，會(huì)發(fā)生滾動(dòng)式轉(zhuǎn)嫁以外，還會(huì)由于供求關(guān)系的變化或納稅人對(duì)商品及原材料市場(chǎng)的壟斷、控制狀況的改變而出現(xiàn)比較復(fù)雜的局面。在通常情況下，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的稅款其比例以及總體上能夠轉(zhuǎn)移的額度都是不穩(wěn)定的。 

　　4.稅收資本化。稅收資本化是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，是指納稅人在購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券時(shí)，將以后應(yīng)納的稅款在買價(jià)中預(yù)先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實(shí)際是由賣方負(fù)擔(dān)。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價(jià)格的一部分。當(dāng)然，稅收資本化是有條件的。首先，交易的財(cái)產(chǎn)必須具有資本價(jià)值，可長(zhǎng)時(shí)間使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。這類財(cái)產(chǎn)稅款長(zhǎng)年征收。如為其他商品，一次征稅后即轉(zhuǎn)入商品價(jià)格，無(wú)需折入資本。其次，沖抵資本的價(jià)值可能獲取的利益應(yīng)與轉(zhuǎn)移的稅負(fù)相同或相近。 

　　(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件
 
　　1.商品流通的存在。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過(guò)商品價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有商品交換的存在，就不會(huì)有稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。因此，商品流通是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)前提。 

　　2.課稅商品供給與需求的相對(duì)彈性。納稅人自己負(fù)擔(dān)部分和轉(zhuǎn)嫁出去部分的比例主要受制于課稅商品的相對(duì)彈性。需求彈性較大，供給彈性較小，稅收將主要由納稅人自己承擔(dān)；需求彈性較小，供給彈性較大，稅收將主要由其他人負(fù)擔(dān)。稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁或完全不能轉(zhuǎn)嫁的情形，理論上分析只能是下列四個(gè)條件之一：一是需求完全沒(méi)有彈性，二是需求有充分彈性，三是供給完全沒(méi)有彈性，四是供給有充分彈性。在第一和第四種情況下，稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)由購(gòu)買者負(fù)擔(dān)，在第二和第三種情況下，稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)由購(gòu)買者負(fù)擔(dān)，在第二和第三種情況下，稅收將完全由納稅人自己負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這四種情況出現(xiàn)的機(jī)會(huì)都很少，因此，較普遍的情況總是在這兩個(gè)極端之間。
 
　　目前，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，我國(guó)的各類企業(yè)已成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的利益主體，已形成以自由定價(jià)為主的價(jià)格形成機(jī)制，這就為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和現(xiàn)實(shí)可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也成為影響稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人之間分配的因素之一。