農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅與抵扣原理

按增值稅暫行條例的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，同時(shí)按照財(cái)稅[2017]37號(hào)文的規(guī)定，下家一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

為什么在規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時(shí)，要規(guī)定下家可以按11%抵扣呢？

這其實(shí)是增值稅的原理決定的。眾所周知的，增值稅是鏈條性的，比如11%稅率下，張三按100賣給李四，李四再按200賣給王五，王五再按300賣給消費(fèi)者。

這時(shí)候，張三要交100*11%=11的增值稅，李四要交200*11%-100*11%=11的稅，王五要交300*11%-200*11%=11的稅。

可是假如僅僅是政策上給張三免稅的話，這時(shí)候?qū)τ诶钏膩?lái)說(shuō)，因?yàn)闊o(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，結(jié)果就要交200*11%-0=22的稅，這樣一來(lái)，雖然表面上是給張三免稅了，但實(shí)際上是李四承擔(dān)了稅負(fù)，而李四又會(huì)通過(guò)降低收購(gòu)價(jià)格，把這多交的11塊的稅再轉(zhuǎn)嫁給張三，從而使得國(guó)家的免稅政策并不能真正的優(yōu)惠到張三。

有鑒于此，所以，國(guó)家才會(huì)規(guī)定，不僅張三免稅，同時(shí)李四此時(shí)還能夠抵扣11，這樣一來(lái)，張三少交11，而李四的稅負(fù)也沒(méi)有增加，從而真正達(dá)到免稅惠及張三的目的。

這也就是農(nóng)產(chǎn)品為什么免稅的同時(shí)，下家又能按11抵扣的原理了。

同時(shí)，財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文又規(guī)定：“從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

比如，小規(guī)模納稅人把農(nóng)產(chǎn)品銷售給一般納稅人，代開(kāi)3%專票，專票上金額是200，稅額是6，這時(shí)候一般納稅人是按200*11%（扣除率）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，而不是按206*11%來(lái)計(jì)算。

這又是什么原因呢？

首先，我們要明確一點(diǎn)，增值稅的抵扣，實(shí)質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅。

還是以開(kāi)始張三李四王五的例子來(lái)說(shuō)，對(duì)于李四來(lái)說(shuō)，他能抵扣11，是因?yàn)閺埲涣?1，而對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，他能抵扣22，是因?yàn)閺埲屠钏墓步涣?2的增值稅給國(guó)家。

而對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)上是在張三沒(méi)交11的情況下，國(guó)家認(rèn)為他交了，從而允許李四抵扣11。

而假如李四是小規(guī)模納稅人，王五還是一般納稅人，張三賣給李四，李四再賣給王五。這時(shí)候，因?yàn)樵鲋刀惖牡挚?，?shí)質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅，對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，他能抵扣的增值稅實(shí)際有兩個(gè)，一個(gè)是國(guó)家認(rèn)為張三交了的11，另一個(gè)是李四上交給國(guó)家的增值稅（即不含稅銷售額×征收率）。

接下來(lái)再要談的就是這個(gè)征收率的問(wèn)題。

因?yàn)槎愂展皆瓌t是稅法基本的原則，而稅負(fù)公平原則又是稅收公平原則的一個(gè)重要表現(xiàn)。即在相同交易，相同稅種（都是增值稅）下，對(duì)于李四來(lái)說(shuō)，無(wú)論是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅還是采用一般計(jì)稅方法，其上交給國(guó)家的增值稅應(yīng)該是相等的。這也是確定增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率的一個(gè)重要的方法原則。

正因?yàn)槿绱?，所以上面例子里李四采用?jiǎn)易計(jì)稅方法上交給國(guó)家的增值稅其實(shí)等于采用一般計(jì)稅方法上交給國(guó)家的增值稅，即11。

這樣一來(lái)，對(duì)于王五來(lái)說(shuō)，其能抵扣的進(jìn)項(xiàng)等于國(guó)家認(rèn)為張三交了的11加上李四上交給國(guó)家的增值稅，等于上家李四采用一般計(jì)稅方法下的銷項(xiàng)，即不含稅銷售額200*11%=22。

當(dāng)然，上面僅僅是理論上的分析，也就是純理論性，完美條件假設(shè)下，而在實(shí)務(wù)當(dāng)中，因?yàn)楦鞣N因素影響對(duì)征收率的影響，所以小規(guī)模與一般納稅人同筆交易、同稅種下稅負(fù)并不見(jiàn)得就是完全相同。

來(lái)源：稅官鄭大世微信公眾號(hào)