張偉對“營改增”最新消息的理解

　　根據(jù)路邊社消息，營改增又有最新動向，不知道是否準確。與焉梅老師一番討論后，張偉先來說說理解：

　　一、金融和生活服務(wù)業(yè)的適用稅率適用6%，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)11%稅率，均適用一般計稅方法。借款利息暫不能抵扣。

　　為啥要一般計稅方法呢？原來不是有方案說可能簡易征收么？

　　一是，如果一律簡易征收，則只不過是營業(yè)稅改了個名而已，那么地稅局的同志完全有理由說，換個馬甲就咸于維新了？要都是簡易征收，還不如讓我們繼續(xù)征收營業(yè)稅呢！增值稅的魅力在于一般計稅，簡易征收和營業(yè)稅的唯一區(qū)別在于，營業(yè)稅下游鐵定沒得抵，簡易征收是否可以開增值稅專用發(fā)票，要看政策設(shè)計。簡易征收如果不是確實有必要，還是少點好！

　　二是，生活服務(wù)業(yè)的下游幾乎是不能抵扣的，而本方案中借款利息也不允許抵扣，一般計稅還有意義么？

　　其實這種方案的意義在于生活服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)本身可以享受營改增允許進項抵扣的政策紅利了，否則金融業(yè)的諸多業(yè)務(wù)，勢必要再設(shè)計差額納稅，也不利于未來允許下游借款利息抵扣的傳導(dǎo)機制，上游差額了，是開全額增票還是差額增票，這個已經(jīng)多次上演的政策設(shè)計難題，又該犯難了！

　　三是，本方案中借款利息不允許抵扣，應(yīng)該和理論無關(guān)，純屬財政收入的考量。2015年1季度收入增幅只有3.1個點，2季度更是下降了3.1個點，壓力山大??！

　　四是，生活服務(wù)業(yè)。小門小戶多在年收入500萬元以下，屬于小規(guī)模納稅人，征收率3%減稅沒商量！

　　二、新增不動產(chǎn)進項100%納入抵扣范圍，但試點初期分年度按照5%比例抵扣，剩余作為留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　立法者面對營改增至少有三個難題。

　?。ㄒ唬┙?jīng)過測算，不動產(chǎn)營改增減稅效應(yīng)過大，幾乎幾千億元的減稅，在經(jīng)濟下行通道時期，減稅效應(yīng)過大，財政難以承受。

　?。ǘ?quot;冰火兩重天".住宅開發(fā)商下游作為終端消費者，不能抵扣進項，而建筑企業(yè)增稅基本是定局的，其增加的稅負必然向后傳導(dǎo)，住宅開發(fā)商兩邊不靠，稅負可能會有所上升。而商業(yè)地產(chǎn)，由于下游能夠抵扣進項稅額，減稅額度大的驚人?？傮w看，不動產(chǎn)營改增減稅力度很大，但卻是冰火兩重天。

　　為了解決減稅過大的問題，原來的思維無外乎兩個方面：1、嚴格控制開發(fā)企業(yè)進項，比如采取土地抵扣率降低等方法。但是這種方式，一巴掌打下去，住宅與商業(yè)地產(chǎn)一塊打，藥性過猛，不是精確打擊，住宅開發(fā)商受不了，影響民生！

　　2、干脆不允許購進不動產(chǎn)抵扣，同時給予較為寬松的土地抵扣政策。這樣做，倒是不影響住宅，因為住宅原本就不能抵扣。但是，一刀切不允許購進不動產(chǎn)抵扣，減稅過大問題解決了，政策紅利也幾乎消失殆盡。已經(jīng)有一個借款利息不允許下游抵扣了，不動產(chǎn)再不允許抵扣，增值稅鏈條傳導(dǎo)機制受到了極大破壞，更不是好方案。

　　想來想去，左右為難，著實難為了財政部總局的領(lǐng)導(dǎo)們！而目前的方案有"柳暗花明又一村"之感：允許下游抵扣，但是每年抵扣5%，減稅效應(yīng)大大遞延，每年5、600億元的減稅效應(yīng)，財政可以支撐，政府滿意了；由于解決了減稅效應(yīng)過大的問題，對于土地等抵扣項政策可以適當從寬，開發(fā)商滿意了；而購買不動產(chǎn)用于抵扣的下游，畢竟是允許100%抵扣，雖然分期抵扣，優(yōu)惠力度大大降低，還是比營業(yè)稅時代強得多，也可以滿意。這樣從理論上來說，幾個方面都可以滿意，至少不是強烈不滿了。應(yīng)當是較好的制度設(shè)計。

　　其實按照20年抵扣的政策，列位看官，看出來了吧，就是收入型增值稅??！如果該方案實施，我國就變?yōu)榱讼M型增值稅與收入型增值稅并存的局面。

　　（三）購買地產(chǎn)的企業(yè)多年繳不到稅的問題也迎刃而解了。例如，由于購買一座大樓，商場居然4、5年不繳稅，由于購買廠房，工廠4、5年不交稅，你讓本屆政府情何以堪？任期內(nèi)居然見不到稅款，雖然功不必在我，那也不盡合理。每年只讓你按照折舊額抵扣，有減稅，但是也不至于繳不到稅，也算皆大歡喜。

　　自己建造大樓自己出租的企業(yè)怎么辦呢？難道是先視同銷售全額繳納增值稅，然后再自己按照20年抵扣么？諸多征管難題，將會考驗稅務(wù)機關(guān)，收入型增值稅，本就是征管高難度！

　　改革是利益的重新組合，牽一發(fā)而動全身，幾家歡樂幾家愁：既要考慮稅制原理，體現(xiàn)營改增改革初衷；又要顧及各行各業(yè)的利益不能波動太大，做到平穩(wěn)過渡；最重要的是必須保證財政能夠承受減稅金額。三個方面都理順了，營改增這艘大船方能破浪前行，財政部總局的頂層設(shè)計者們著實是辛苦了！

　　附錄：上述張偉老師所點評的營改增信息是針對以下的網(wǎng)絡(luò)資料

　　剛獲得財政部營改增信息，營改增政策已提交國務(wù)院審批，爭取5月份出臺，政策要點如下：

　　稅率： 金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率，均適用一般計稅方法。

　　出口服務(wù)： 對出口服務(wù)實行零稅率或免稅政策

　　借款利息進項稅： 暫不允許抵扣借款利息進項稅

　　不動產(chǎn)進項稅：將新增不動產(chǎn)進項稅100%納入抵扣范圍，但試點初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　海上自營油田：將現(xiàn)行對中海油總公司海上自營油田開采的原油、天然氣按5%征收率實物征收增值稅的征收方式，調(diào)整為適用17%稅率的一般計稅方式

　　擬將現(xiàn)行增值稅4檔稅率簡并為3檔，保留17%、11%和6%稅率，取消13%稅率。將適用13%稅率貨物中與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活相關(guān)貨物（如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品、自來水）的稅率下調(diào)為11%，相應(yīng)將購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由13%下調(diào)為11%，將化石能源等貨物（如天然氣、煤氣）的稅率上調(diào)為17%。

　　試點實施時間：選擇2015年10月1日全面實施三個行業(yè)營改增并同步簡并稅率。