稅收特征與本質(zhì)

　　我們知道，稅收是為實現(xiàn)國家職能而組織財政收入的一種主要形式，但并不是唯一形式。那么，稅收與其他財政收入形式有什么不同呢?稅收又為什么能成為最主要的財政收入形式呢?這就需要科學(xué)界定稅收的含義，正確把握稅收的本質(zhì)特征。
　　一、稅收的含義
　　對于什么是稅收，古今中外都有不少學(xué)者給出了自己的定義，但這些定義表述很不一致。這除了每人對稅收理解的角度不同和表述方面的文字差異外，主要是由于稅收本身是一個發(fā)展的概念，因此，不同時期的學(xué)者對稅收的認識和理解自然就有差異，而這種差異在很大程度上反映了稅收的發(fā)展過程。例如1776年亞當(dāng)穧斯密在《國富論》中把稅收定義為“人民拿出自己一部分私人收入給君主或國家，作為一筆公共收入”，并強調(diào)國家經(jīng)費的大部分必須取自于各種稅收。這一定義除說明了稅收的納稅主體是“人民”外，側(cè)重反映了稅收是一種“公共收入”，以滿足國家經(jīng)費之需。1892年英國財政學(xué)家巴斯特希爾則進一步認識到稅收是一種強制性征收。他認為，“稅收是人民或私人團體為供應(yīng)公共機關(guān)的事務(wù)費用而被強制征收的財富。”日本學(xué)者汐見三朗則指出了稅收是憑借“財政權(quán)”征收的，而且論述角度也從納稅主體轉(zhuǎn)向征稅主體，他在其《租稅之基本知識》一書中對稅收作如下定義：“‘租稅’乃是國家及公共團體為了支付其一般經(jīng)費，依財政權(quán)向一般納稅人民強制征收之財”。顯然，這里的“財政權(quán)”所指的是區(qū)別與“財產(chǎn)權(quán)”的行政權(quán)力。而英國學(xué)者西蒙穧詹姆斯等在1978年初版、1983年再版的《稅收經(jīng)濟學(xué)》中將稅收的無償性納入定義，認為“稅收是由政權(quán)機構(gòu)實行不直接償還的強制性征收”。我國自改革開放以來，對稅收理論的研究十分活躍，對稅收含義的認識方面，在吸收西方稅收理論成果的基礎(chǔ)上，又進一步強調(diào)了稅收的法律特征。至此，對稅收的定義雖然在文字表述上仍有出入，理解的角度也同樣存在差異，但對稅收含義的認識已基本達成共識：首先，稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。其次，稅收的征收目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要(西方學(xué)者更強調(diào)“公共需要”)。第三，稅收征收的依據(jù)是法律，憑藉的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，因此，征稅體現(xiàn)了強制性特征。第四，征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家。第五，從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得了財政收入。因此，我們可以給出稅收的完整定義如下：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。
　　需要說明的是，在不少稅收著作中，稅收被定義為國家參與國民收入或社會剩余產(chǎn)品的一種分配活動。我們認為，國民收入或社會剩余產(chǎn)品只是稅收的宏觀意義上的分配對象，但稅收首先是一個微觀概念，即對于一個具體的納稅人，或在某個具體納稅環(huán)節(jié)，稅收所分配的對象就不一定限于剩余產(chǎn)品。我們在分析稅收的本質(zhì)，制定稅收的宏觀政策時，理應(yīng)重視稅收的宏觀意義上的分配對象，但作為稅收概念，則應(yīng)直觀地反映稅收活動的基本特征。否則，對于諸如流轉(zhuǎn)稅的征收，以剩余產(chǎn)品為分配對象的稅收定義就難以理解：虧損企業(yè)沒有剩余產(chǎn)品但仍需繳納流轉(zhuǎn)稅。
　　二、稅收特征
　　從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的基本特征：強制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財政收入的最主要形式。
　　(一)稅收的強制性
　　稅收的強制性是指稅收參與社會物品的分配是依據(jù)國家的政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關(guān)系。稅收的強制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因為稅收具有強制性的特點，所以它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。
　　(二)稅收的無償性
　　稅收的無償性是就具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家征稅后稅款即為國家所有，并不存在對納稅人的償還問題。
　　稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看問題，稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補償，這里又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下，稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民、用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。
　　(三)稅收的固定性
　　稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠不能改變。隨著社會經(jīng)濟條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如，國家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。
稅收具有的三個特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式如上繳利潤、國債收入、規(guī)費收入、罰沒收入等的基本標(biāo)志。稅收的特征反映了不同社會形態(tài)下稅收的共性。
　　稅收的“三性”集中體現(xiàn)了稅收的權(quán)威性。維護和強化稅收的權(quán)威性，是我國當(dāng)前稅收征管中一個極為重要的問題。
　　三、稅與利、稅與費的關(guān)系
　　(一)稅與利
　　稅收簡稱說，利潤簡稱利，是兩個不同的經(jīng)濟概念。
稅收是國家財政收入的主要來源，國家依靠社會公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和自然人強制、無償征收，納稅人依法納稅，以滿足社會公共需求和公共物品的需要。稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力，帶有鮮明的強制性和無償性。在稅收和稅法面前，各類企業(yè)包括國有企業(yè)處于同等地位。
　　利潤是企業(yè)或廠商出售商品后得到的銷售收入扣除預(yù)付資本價值即成本后的余額。真實的利潤可以真實地體現(xiàn)企業(yè)或廠商的資本收益即經(jīng)濟效益狀況。
　　稅與利二者之間的區(qū)別不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟含義上，而且表現(xiàn)在法律意義和政治意義上：國家依法征稅，行使的是國家行政權(quán)力；國家參與國有資本收益的分配，行使的是國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益。
　　(二)稅與費
　　從理論上要分清稅收與規(guī)費之間的性質(zhì)和經(jīng)濟關(guān)系。
　　稅收是國家財政收入的主要來源，主要用于國家的社會公共物品和服務(wù)的需要。稅收管理的主體是稅務(wù)機關(guān)，稅種、稅目、稅率、征收期限由法律規(guī)定。稅收帶有強制性。稅收作為國家財政收入的主要來源與國有資本利潤分紅收益、國債和規(guī)費一起共同組成財政收入，再通過財政預(yù)算支出分撥、下?lián)?。故國家稅收與國家的社會公共物品和服務(wù)不具有對稱性。
　　規(guī)費的主體是行政事業(yè)單位，對某種社會公益事業(yè)提供公共服務(wù)收取一定費用，這種行政性規(guī)費，帶有“準(zhǔn)價格”的性質(zhì)，就是說，規(guī)費主體要提供一定數(shù)量的服務(wù)，規(guī)費主要用于成本補償?shù)男枰?如工本費等)，特定的規(guī)費和特定的服務(wù)帶有對稱性。
　　現(xiàn)行的各種行政事業(yè)性規(guī)費，通常包括兩類：一是行政規(guī)費，這是附隨于政府部門各種行政活動的收費，名目很多，范圍很廣。計有：外事規(guī)費(如護照費)、內(nèi)務(wù)規(guī)費(如戶籍規(guī)費)、經(jīng)濟規(guī)費(如商標(biāo)登記費、商品檢驗費、度量衡鑒定費)、教育規(guī)費(如畢業(yè)證書費)以及其他行政規(guī)費(如會計師、律師、醫(yī)師等執(zhí)照費)。二是司法規(guī)費，它又可分為訴訟規(guī)費和非訴訟規(guī)費兩種。前者如民事訴訟費、刑事訴訟費；后者如出生登記費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓登記費、遺產(chǎn)管理登記費、繼承登記費和結(jié)婚登記費等。
　　政府部門收取規(guī)費的標(biāo)準(zhǔn)，在理論上通常有兩個：一是所謂彌補原則，即根據(jù)政府部門提供服務(wù)所需的費用數(shù)額，來確定規(guī)費的收費標(biāo)準(zhǔn)；二是所謂報償原則，即以居民從政府部門服務(wù)中所獲得效益得大小，來確定規(guī)費的收取標(biāo)準(zhǔn)。
　　(三)其他與稅有關(guān)的概念
　　捐，有時與“稅”相混用。此時，捐實際就是稅收的別稱。但捐的本義是指捐助，即無償?shù)啬贸鲐斘飦韼椭耍ǔв猩鐣嫘再|(zhì)，不具有強制性。
　　價格是商品或勞務(wù)內(nèi)在價值的實現(xiàn)形式，是平等的買賣(商品交換)雙方商品或勞務(wù)成交的貨幣表現(xiàn)，一方提供一定數(shù)量的商品或勞務(wù)，另一方提供一定數(shù)量的貨幣即商品或勞務(wù)的價格(帶有有償性)。這種當(dāng)事人(交換主體)雙方的交換行為通過市場自愿進行，不具有強制性。交換的目的，一方讓渡使用價值而獲得價格(補償成本，并獲得一定利潤)，另一方讓渡價格而獲得使用價值。
　　基金是指各級人民政府及其所屬部門依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定、經(jīng)過國家規(guī)定的審批程序批準(zhǔn)，為了專項事業(yè)或特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，憑借政府行政職能和信譽，通過合理的渠道向公民、法人和其他社會組織征收的具有專項用途的資金。其范圍主要包括：各種具有專項用途的基金、資金、附加、收費，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)利用財政預(yù)算內(nèi)撥款設(shè)立的專項資金、基金等。
　　四、稅收本質(zhì)
　　稅收的本質(zhì)，是國家以法律規(guī)定向經(jīng)濟單位和個人無償征收實物或貨幣所形成的特殊分配關(guān)系。這種分配關(guān)系，集中反映了國家與各階級、各階層的經(jīng)濟關(guān)系、利益關(guān)系。具體表現(xiàn)在如下方面：分配的主體是國家，它是一種以國家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系；分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，不論稅款由誰繳納，一切稅源都是來自當(dāng)年勞動者創(chuàng)造的國民收入或以往年度積累下來的社會財富；分配的目的，是為實現(xiàn)國家職能服務(wù)；分配的結(jié)果，必然有利于統(tǒng)治階級，而不利于被統(tǒng)治階級，因為稅收從來都是為統(tǒng)治階級的利益服務(wù)的。不同的社會經(jīng)濟制度和不同的國家性質(zhì)，決定不同國家稅收的本質(zhì)。
　　(一)資本主義國家稅收的本質(zhì)
　　資本主義國家稅收，是資本主義國家財政收入的主要來源，是其國家(政府)機器賴以存在并實現(xiàn)一切職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。從稅收負擔(dān)來看，不論是直接稅或間接稅，都要由勞動者來負擔(dān)。間接說，現(xiàn)象是由商業(yè)資本家來繳納，但實際上稅款又通過消費品的價格轉(zhuǎn)嫁給了廣大消費者。列寧在《評國家預(yù)算》一文中指出：“征收日用品的間接稅是極不公平的。它把全部重擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到窮人身上，給富人造成特權(quán)。人愈是窮，他愈是要把自己更大一部分收入以間接稅形式繳納給國家。”從稅收用途來看，資本主義國家通過稅收取得的收入，又通過財政支出為資產(chǎn)階級利益服務(wù)。特別是龐大的軍費支出，成了壟斷資產(chǎn)階級發(fā)財致富的重要途徑。其暴力機關(guān)的支出，也是直接或間接地為資產(chǎn)階級利益服務(wù)的。此外，資本主義國家還通過國家干預(yù)經(jīng)濟，對那些需要大量投資而私人資本家又不愿投資的項目，如水電站、大壩以及風(fēng)險較大的尖端技術(shù)試驗等，通過財政撥款來投資，一方面，使成千上億的國民收入通過資本主義財政的再分配直接轉(zhuǎn)到資本家的手中；另一方面，維護了資本主義制度，資本主義國家稅收就其本質(zhì)來講，是資本主義國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)，是資本主義國家對勞動者的額外剝削，是一種超經(jīng)濟剝削關(guān)系。
　　(二)我國社會主義稅收本質(zhì)
　　我國是人民民主專政的社會主義國家，是為廣大勞動者謀利益的。在我國社會主義制度下，實行生產(chǎn)資料社會主義公有制為主體、多種所有制并存、勞動者是國家的主人、企業(yè)的主人。在國家、企業(yè)和勞動者之間根本利益是一致的。因此，我國的社會主義經(jīng)濟制度和社會主義國家性質(zhì)，決定了我國社會主義稅收與資本主義稅收有著截然不同的本質(zhì)。
　　從我國社會主義稅收的來源看，主要來自社會主義全民所有制的國有企業(yè)、集體所有制企業(yè)等公有制企業(yè)。在我國，公有制經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，公有制企業(yè)繳納的稅額占稅收總額的大部分。我國稅收增長，主要依靠社會主義生產(chǎn)的增長，特別是依靠社會主義公有制企業(yè)收入的增長。國家對集體經(jīng)濟的征稅，實行兼顧國家、集體和個人二者利益的原則。對農(nóng)民繳納的農(nóng)業(yè)稅，則實行輕稅、穩(wěn)定負擔(dān)、增產(chǎn)不增稅的政策。而且，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅在稅收總額中所占比重已經(jīng)逐漸下降。國家對勞動者和其他個人征稅的比重很小。從我國稅收的用途來看，我國社會主義稅收是為廣大勞動者利益服務(wù)的，它直接或間接地用于為勞動者造福的各項事業(yè)。國家通過稅收籌集的資金，按照國家預(yù)算的安排，有計劃地用于發(fā)展社會主義經(jīng)濟，發(fā)展社會主義科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè)，用于加強戰(zhàn)備、鞏固國防等。這些都是直接關(guān)系到勞動者根本利益的。與此同時，國家在生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，還不斷提高居民的物質(zhì)文化生活水平。近年來，國家拿出大量資金用于改善城鄉(xiāng)居民的物質(zhì)文化生活，包括提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格、各種價格補貼、提高工資、安置城鎮(zhèn)待業(yè)青年和新建民用住宅等。從以上我國社會主義稅收的來源和用途可以看到，我國社會主義稅收的本質(zhì)，是國家籌集社會主義建設(shè)資金的工具，是為廣大居民利益服務(wù)的，體現(xiàn)了一種“取之于民、用之于民”的社會主義分配關(guān)系。