注冊稅務師要防范執(zhí)業(yè)風險

　　近年來，中外都揭露查處了很多會計造假事件。管理部門在對這些事件處理時，無一例外的都連帶著要處理會計師事務所。其中最典型的是安然公司事件，因為該公司粉飾經營業(yè)績的行為，從而導致了世界五大會計師事務所之一的安達信公司解體。在國內，有關部門也先后因為審計失敗對多家會計師事務所進行處罰，甚至解散了個別會計師事務所。這些事件的出現(xiàn)，導致整個社會對中介行業(yè)的信任危機。與注冊會計師進行的審計業(yè)務比較，注冊稅務師的稅務代理業(yè)務有所不同，注冊稅務師又如何防范執(zhí)業(yè)風險呢？

　　與注冊會計師相比較，注冊稅務師從事的稅務代理業(yè)務，尤其是在代理申報納稅、企業(yè)所得稅匯算、彌補虧損審查等業(yè)務上，二者在執(zhí)業(yè)目的上盡管有一定的區(qū)別，但審查的對象卻是一致的，都要采用一定的方法，對委托單位的賬務進行審查并出具相應的報告，還要對出具的報告負法律責任。

　　筆者認為，與注冊會計師執(zhí)業(yè)的審計業(yè)務比較，注冊稅務師的執(zhí)業(yè)風險更大。

　　首先是無法定業(yè)務。我國的稅務師事務所是在國家稅務總局提出的征收、稽查、代理三位一體的稅收征管模式的基礎上發(fā)展起來的，其依據僅僅是《稅收征管法》中的一條原則性的規(guī)定，盡管國家稅務總局先后制定了《稅務代理試行辦法》、《稅務代理執(zhí)業(yè)規(guī)程》等規(guī)范性制度，對稅務代理的權力、義務、代理業(yè)務范圍、注冊稅務師資格的取得及注冊、稅務代理執(zhí)業(yè)規(guī)程、代理關系的確定和終止作了規(guī)定，但均沒有對注冊稅務師的法定業(yè)務作出明確規(guī)定，到目前為止僅僅提出了可作業(yè)務的概念。這就為稅務代理執(zhí)業(yè)者留下了很大隱患。一方面，原則上，在法律沒有明確要求的情況下，納稅人對稅收征管中的事宜既可以自行辦理，也可以委托中介機構代為辦理。在此情況下，事務所為了發(fā)展業(yè)務，一種辦法是依靠行政部門，靠行政介紹或強行劃分業(yè)務；另一種方法就是采取各種辦法滿足客戶要求，為客戶爭取更多的利益。在沒有得到明確的法律支持下，這兩種方法都有風險。另一方面，事務所進行的很多業(yè)務，如稅務機關要求事務所對彌補虧損進行審查，要求對管理不完善的企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算，這既可以理解為是稅務機關為加強稅收征管而采取的辦法，也可以理解為是強制代理，到底如何裁定，沒有明確的規(guī)定。

　　其次是沒有執(zhí)業(yè)準則。注冊會計師行業(yè)制定的獨立審計準則既是執(zhí)業(yè)過程的法定要求，同時也可以理解為是對注冊會計師的最大保護。如前所述，只要注冊會計師按規(guī)定履行了相應的職責，除非已審會計報表出現(xiàn)重大問題，注冊會計師一般是不承擔過錯責任的。但到目前為止，注冊稅務師行業(yè)尚未制定具體的執(zhí)業(yè)準則，執(zhí)業(yè)人員只能根據稅法規(guī)定對委托單位的賬目進行審查，并出具相應的報告，如果注冊稅務師對委托單位的賬務進行詳細檢查，顯然要考慮經營成本，如果采用抽樣方法進行檢查，則難免產生一些遺漏，面對日益加強的稅收征管和稽查，注冊稅務師將可能承擔因代理失敗而被追究的責任。

　　第三，稅收作為一種分配手段參與社會產品和國民收入的分配，這種利益驅動使得社會上存在偷稅行為。偷稅者肯定會在財務處理上采取各種方法與稅收征管者“斗智斗勇”。對于接受委托的注冊稅務師在代理過程中要查出所有偷稅行為有一定困難，其執(zhí)業(yè)風險將會加大。

　　第四，在稅收征管實踐中，無論納稅義務人是有意還是無意，只要不申報或少申報納稅，稅務稽查部門一般都認定為偷稅，在此情況下，注冊稅務師將可能面對委托人和稅務機關的雙重責難甚至處罰。那么如何防范執(zhí)業(yè)風險呢？

　　第一，加快稅務代理法制建設的步伐。應按照市場經濟發(fā)展的客觀需要，借鑒國際稅務代理先進經驗，結合我國國情以及近年來稅務代理發(fā)展的經驗，真正以法律的形式，將代理業(yè)務范圍、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德以及注冊稅務師的法律責任等問題確定下來，使從業(yè)人員樹立信心，放心、大膽地開展業(yè)務、不斷發(fā)展稅務代理事業(yè)、壯大稅務代理隊伍。

　　第二，通過各種途徑提高稅務代理人員素質。稅務代理作為一種高層次的智力勞動，需要高素質的復合性人才，因此，除了資格考試之外，建議協(xié)會加強后續(xù)教育，對稅務師事務所的所長、部門負責人、從業(yè)人員在不同層面，采取各種方法進行培訓。目前應重點強化專業(yè)技能培訓，側重提高執(zhí)業(yè)隊伍的整體素質，建立一支精通稅法、熟悉財務、審計、通曉法律的稅務代理隊伍。

　　第三，事務所要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，強化內部執(zhí)業(yè)質量控制。在業(yè)務承接、代理協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復核等方面制定切實可行的管理辦法，保證執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)都能得到有效控制。

　　第四，積極與稅務部門和委托人溝通，使各方面盡可能了解稅務代理行業(yè)的特點，采取的執(zhí)業(yè)方法等，增強理解，減少摩擦，爭取得到支持。