20世紀(jì)80－90年代（以下簡稱××年代，省去“20世紀(jì)”）以來，發(fā)展中國家為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進(jìn)行了稅制改革，其中的經(jīng)驗對我國進(jìn)一步深化稅制改革具有一定啟示。

　　一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較

　?。ㄒ唬┌l(fā)展中國家稅制改革的共性

　　1.稅制改革的背景。

　　由于70年代過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費、儲蓄與投資決策，而且沒有達(dá)到公平目標(biāo)。因為稅收優(yōu)惠多為富人享受。同時因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實際稅負(fù)有時比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國家稅收收入只占GDP的15％－20％，僅為發(fā)達(dá)國家的50％一60％。同時，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。發(fā)展中國家間接稅占財政收入的64％，相當(dāng)于GDP的20％（發(fā)達(dá)國家的這一比例為60％和10％）。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個人所得稅大部分依靠對公共部門與外國公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日益復(fù)雜，對公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴(kuò)張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開始，大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場交易量擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。

　　2.稅制改革的目標(biāo)和趨勢。

　　關(guān)于發(fā)展中國家的稅制改革，有關(guān)國際組織提出了許多建議和原則。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴(kuò)大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當(dāng)收入難以界定和衡量時采用預(yù)提稅和一次總付稅辦法，個人扣除不超過人均收入水平；用國內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實行單一稅率和廣稅基，引進(jìn)各種消費稅等。世界銀行向發(fā)展中國家推薦的稅制改革標(biāo)準(zhǔn)是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費稅，例如引進(jìn)增值稅和消費稅；擴(kuò)大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡化而又合理的利潤稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個人所得稅；在處理所得稅和利潤稅時考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務(wù)管理等。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。

　　發(fā)展中國家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡化稅制”為主要內(nèi)容，力求達(dá)到減少扭曲、保證橫向公平的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預(yù)，稅收激勵措施的運用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評價，因此稅制改革阻力相對較小。

　　3.稅制改革的內(nèi)容。

　　改革集中在直接稅、間接稅改革與加強(qiáng)管理3個方面。

　　在直接稅上，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應(yīng)用預(yù)提稅與推定稅來減少稅源流失。同時，降低稅率，簡化結(jié)構(gòu)，并努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致。如印度1994－1995年將原公有企業(yè)稅率45％和非公有企業(yè)稅率50％統(tǒng)一為40％。另外，重視財產(chǎn)稅。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈與稅，征收對象包括個人財產(chǎn)、不動產(chǎn)、股份、資本份額和登記權(quán)利，有1％、10％和20％3種稅率。

　　在間接稅上，重點是一方面引進(jìn)增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)自由化和提高企業(yè)的國際競爭力。例如印度1991－1995年多次降低關(guān)稅稅率。

　　在稅收管理上，包括通貨膨脹指數(shù)化，計算機(jī)化的申報與管理，對于征收部門給予必要的機(jī)動權(quán)力與適當(dāng)?shù)募?，以減少征稅成本及行政腐敗，嚴(yán)厲懲罰各種偷逃稅行為等。

　?。ǘ┌l(fā)展中國家稅制改革的差異

　　1.稅制改革的直接動因不同。

　　有的國家由于外部經(jīng)濟(jì)條件變化引起了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)主要是財政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進(jìn)行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟(jì)衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3％、通貨膨脹率為12000％的情形下，開始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟(jì)背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟(jì)生活實際上美元化、社會公眾對政府經(jīng)濟(jì)政策失去信任。

　　有的國家則是將稅制改革作為經(jīng)濟(jì)調(diào)整的一種有力手段加以運用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進(jìn)不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國則是從長遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進(jìn)行改革的。

　　2.改革的過程和步驟不同。

　　如在建立增值稅方面，墨西哥實行增值稅是全面鋪開，一步到位，對所有商品與勞務(wù)一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對部分商品實施有限度的增值稅（MODVAT），但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務(wù)領(lǐng)域延伸。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。

　　3.改革的效應(yīng)不同。

　　無論是從宏觀稅負(fù)的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應(yīng)都各不相同。

　　二、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征

　　拉美國家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進(jìn)行了大規(guī)模的財稅體制改革。

　?。ㄒ唬┒惙N結(jié)構(gòu)的合理化

　　1.全面推行增值稅。

　　拉美各國在推行增值稅過程中，合并以往過多的流轉(zhuǎn)稅種，相應(yīng)取消各種形式的銷售稅，僅對某些特殊商品實行特別消費稅。如在1977－1980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費稅和500多稅地方稅。

　?。?）增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷售和勞務(wù)活動。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實行了全面征收原則。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅。智利1975年正式實施增值稅時，僅僅對農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實行增值稅，1977年開始對所有商品的生產(chǎn)和銷售都實行增值稅制度。在勞務(wù)方面，拉美各國除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務(wù)都實行了增值稅。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務(wù)全部實行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級生產(chǎn)、幾乎所有服務(wù)、個人財產(chǎn)定期出售、個人財產(chǎn)與不動產(chǎn)租賃以及進(jìn)口的增值部分，都要繳納增值稅。

　　（2）實行單一增值稅稅率。增值稅稅率的設(shè)計是一個政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的問題，特別是在以前實行銷售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經(jīng)歷由不規(guī)范到規(guī)范的過程。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，其生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅率分別為17.5％和4％。增值稅出臺時，確定的增值稅稅率為20％。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財政收入、抑制消費和控制通貨膨脹。墨西哥實行增值稅時稅率設(shè)置比智利復(fù)雜，因為其原實行的銷售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅在出臺之始共設(shè)置了4檔稅率：對出口和未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品實行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實行6％的低稅率；對大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務(wù)實行15％的標(biāo)準(zhǔn)稅率；對一些特殊商品實行20％的高稅率。由于多檔次的稅率導(dǎo)致征管問題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對所有商品和勞務(wù)實行10％的單一稅率，使之得到規(guī)范。

　?。?）對小額納稅人簡化管理。在實施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。其中，在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時向購買者收取增值稅。收取增值稅者必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報，否則就不必申報。智利注重使每個納稅人進(jìn)入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是按銷售額將小額納稅人分成若干等級：月平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門登記；不登記則作為一般納稅人對待。根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應(yīng)納稅額。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當(dāng)優(yōu)惠。

　　2.所得稅改革。

　?。?）在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構(gòu)了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。對稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。同時，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實際資產(chǎn)價值，稅率為2％。當(dāng)企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)有盈利要繳納所得稅時，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價格獲取暴利，還對外資企業(yè)購貨發(fā)票建立了嚴(yán)格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40％，1991和1994年分別減至35％和34％。

　?。?）實行適應(yīng)性強(qiáng)、調(diào)節(jié)面廣的個人所得稅。一般對工薪收入者和自由職業(yè)者實行不同辦法。智利對工薪收入者由雇主在支付工資時扣繳，稅率為5％－45％；同時每年將所有收入申報一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10％預(yù)繳，全年按5％－45％的稅率估算，多退少補(bǔ)。在智利居住的外國人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20％的附加費。外國人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35％的附加費。這主要是為鼓勵外商再投資，防止資本外流。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1％－5％的幅度內(nèi)加征地方個人所得稅。同時降低稅率，最高稅率由45％降為25％；并減少個人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級簡化為3級；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級距；逐月按工資報酬預(yù)征個人所得稅。

　　3.稅收管理權(quán)限的改革。

　　在稅制改革的同時，對管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國實行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時，對以前獨立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國財政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動報關(guān)和抽查制度。

　?。ǘ┒愂照魇展芾淼默F(xiàn)代化

　　1.降低稅收時滯，減少通脹對稅收收入的影響。

　　在通脹時期，降低征收時滯對收入的影響主要有3種方法：

　?。?）建立預(yù)付制。70－80年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。

　?。?）縮短評定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時期，對月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預(yù)繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，1987－1988年間縮短了將近60天。有些國家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。

　　（3）稅款支付指數(shù)化。即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費物價指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財政或稅務(wù)計量單位。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979－1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數(shù)化。

　　2.實行嚴(yán)格稽查制度，加強(qiáng)稅收征管。

　　在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時間建立了稅號制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號。其次，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查人員對當(dāng)事人進(jìn)行面對面檢查。

　　另一個措施是加強(qiáng)稅收審計。拉美一些國家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計活動也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979－1982年，智利等國改變審計策略，以中小納稅人為重點審計對象，增值稅收入增加了56％，其中，大戶增加了17％，中等納稅人增加了87％，小額納稅人增加了186％。

　　三、東盟國家的稅制改革狀況

　　80年代以來，東盟國家先后對稅制進(jìn)行了改革，建立起更加公平、有效和簡便的稅收制度。因為舊的稅制不能有效利用資源，在運作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過增加財政收入來彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制。

　?。ㄒ唬┮朐鲋刀愔贫?，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對待必需品和奢侈品

　　稅制改革前，印尼國內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷售稅，對煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類印花稅。這3項稅收在全部稅收收入中占11％，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1％－20％之間，各種稅收豁免泛濫，對財政貢獻(xiàn)很小。1983年改革間接稅體系，實行稅率統(tǒng)一為10％的增值稅，在消費階段征收，國內(nèi)消費的商品除個別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。菲律賓也采用了10％稅率的增值稅。在泰國，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅（即增值稅，稅率為3％）為中心的稅制改革。

　?。ǘ┙档退枚惗惵?，同時削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基

　　舊稅制采用稅率較高的累進(jìn)性所得稅，同時提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導(dǎo)致普遍的不公平感，而且使各類經(jīng)濟(jì)活動、投資和企業(yè)組織形式之間真實稅負(fù)差別很大，影響了經(jīng)濟(jì)主體的決策。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應(yīng)降低了個人所得稅稅率，如印尼從10％－50％變?yōu)?5％－35％，菲律賓從5％－60％降至1％－35％。在公司所得稅方面，印尼從20％－45％降至15％－35％，馬來西亞從45％降至35％，新加坡從40％降至31％。泰國雖曾提高稅率，但1992年減征了個人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個人所得稅的稅率，1998年從35％降為34％，1999年降為33％，2000年起降為32％。

　　為彌補(bǔ)財政收入減少的缺口，相應(yīng)擴(kuò)大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對附加福利和資本收益課稅，對自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個人所得稅征稅范圍，并限制對個人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時為增大公司稅稅基，削減對企業(yè)的稅收鼓勵，又將國有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對分公司的匯出利潤稅，1998年由原來的按扣除費用后計征改按扣除前計征，同時實行最低公司所得稅制度，按稅法計征的應(yīng)納稅額占營業(yè)收入額不足2％的按2％繳納。

　?。ㄈ┕舅枚惻c個人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對股息的雙重課稅

　　股息的重復(fù)課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟(jì)主體對企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會遭受無謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復(fù)課稅。

　　（四）亞洲金融危機(jī)后的稅制改革

　　東盟國家在1997年金融危機(jī)發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟(jì)措施以挽救經(jīng)濟(jì)，在財政方面實行增稅減支的緊縮政策，同時也對包括進(jìn)口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護(hù)。

　　泰國在金融危機(jī)后及時調(diào)整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3％，同時提高皮革服裝的進(jìn)口關(guān)稅；另一方面，調(diào)整進(jìn)出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力。如從1998年1月1日起，將塑料、黃豆的關(guān)稅由40.5％和5％降低為35.25％和3％，停止向海外上市公司征收15％的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅，降低具有出口潛力的商品出口關(guān)稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴(kuò)大到18種；取消對虧損嚴(yán)重的國營飛機(jī)制造廠和國民汽車項目的稅收優(yōu)惠。

　　受金融危機(jī)影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。

　　四、發(fā)展中國家稅制改革的經(jīng)驗與啟示

　　發(fā)展中國家雖然經(jīng)濟(jì)社會條件差別較大，但其稅制改革基本符合國際稅制改革的總趨勢。從總體上看，發(fā)展中國家的稅制改革目標(biāo)是：不管公司的組織形式如何，都對利潤征稅；降低所得稅稅率；個人所得實行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。

　　發(fā)展中國家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)οM課稅；降低公司所得稅和個人所得稅稅率，同時擴(kuò)大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強(qiáng)調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強(qiáng)調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵自由市場活動。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當(dāng)降低關(guān)稅。這些稅制改革經(jīng)驗，與我國前一階段的稅制改革相似，并對我國下一步稅制改革具有重要啟示。

　　——針對許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，我國可參照墨西哥等國經(jīng)驗，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。以企業(yè)實際資產(chǎn)價值為稅基，稅率可定為2％，當(dāng)企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)企業(yè)有盈利要繳納所得稅時，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅?；騾⒖疾＠S亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1％－3％。

　　——在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個人所得稅制度，努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致，使個人所得和企業(yè)所得負(fù)擔(dān)大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平。提高個人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。

　　——建立在通貨膨脹時期避免實際稅收收入減少的制度。比如可以建立預(yù)付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評定期和納稅申報期，提高納稅的頻率；實行稅款支付指數(shù)化，在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整的財政或稅務(wù)計量單位。通過這些財政保護(hù)制度，可避免在高通貨膨脹時期蒙受稅收損失。

　　——擴(kuò)大增值稅征收范圍，實行全面征收原則。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機(jī)會，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實行“消費型”增值稅，增強(qiáng)增值稅的中性，簡化對小額納稅人的管理。

　　——開征贈與稅，在繼承遺產(chǎn)和無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)時繳納，征收對象包括個人汽車等財產(chǎn)、不動產(chǎn)和登記權(quán)利，可設(shè)1％、10％和20％3種稅率，在死者去世90天內(nèi)或應(yīng)稅事發(fā)生后5個營業(yè)日內(nèi)評估繳納。為鼓勵投資，對股票和資本股份等財產(chǎn)可暫不征稅。

　　為適應(yīng)我國加入WTO，增強(qiáng)我國企業(yè)的國際競爭力，繼續(xù)調(diào)整和優(yōu)化關(guān)稅，對主要出口商品的進(jìn)口稅實行抵扣，改進(jìn)出口退稅辦法。堅持稅收政策的統(tǒng)一，堅決不濫用優(yōu)惠政策等。