淺析稅收執(zhí)法中存在問題及建議

　　隨著稅收法制化進(jìn)程的逐步加快，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平逐步提高，稅務(wù)干部在執(zhí)法過程中真正做到了“有法可依、有法必依”，但是“依法治稅”是一個長期的過程，稅務(wù)干部執(zhí)法水平的提高也需要一個漸進(jìn)的過程，因此在執(zhí)法過程中仍然存在著一些的問題。本文擬對稅收執(zhí)法中存在的具有普遍性的問題進(jìn)行分析，指出其產(chǎn)生的原因，并對如何提高稅務(wù)干部的執(zhí)法水平做了探討。

　　一、稅收執(zhí)法中存在的問題

　　（一）稅收執(zhí)法觀念模糊

　　個別稅務(wù)干部不能正確把握稅收執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，有時過于注重稅收執(zhí)法，忽視了對納稅人提供納稅服務(wù)的職責(zé)和義務(wù)，有時又過于強(qiáng)調(diào)服務(wù)，片面考慮讓納稅人滿意，而忽視了稅收執(zhí)法的基本要求，導(dǎo)致一些干部在履行職責(zé)過程中，要么重執(zhí)法，要么重服務(wù)，不能很好的將執(zhí)法和服務(wù)統(tǒng)一起來，造成執(zhí)法過程中要么缺位、要么越位。

　　（二）重實(shí)體輕程序

　　重實(shí)體、輕程序是稅收執(zhí)法過程中存在的一個普遍性問題，但是隨著納稅人法律意識的逐步提高，程序合法就成為稅收執(zhí)法中的一個要件。而長期以來，稅收執(zhí)法人員缺乏對執(zhí)法程序的正確認(rèn)識，認(rèn)為只要實(shí)體合法，程序是可以隨意的。甚至有些執(zhí)法人員認(rèn)為嚴(yán)格按照程序辦事束縛了手腳，更有甚者，以方便工作甚至以方便納稅人為由，任意變更執(zhí)法程序，造成同等納稅人同等事項(xiàng)的處理程序不同的問題，這嚴(yán)重的弱化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

　?。ㄈ┳杂刹昧繖?quán)行使不當(dāng)

　　自由裁量權(quán)法律賦予行政機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)規(guī)定的原則和規(guī)范內(nèi)一定選擇余地的處置權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)大部分集中在對事實(shí)性質(zhì)及情節(jié)輕重認(rèn)定的自由裁量權(quán)和在行政處罰幅度內(nèi)的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)的正確運(yùn)用既可以保障納稅人的合法權(quán)益又可以體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性。但是在稅收執(zhí)法過程中，執(zhí)法人員違背法律法規(guī)授予自由裁量權(quán)的目的，利用自由裁量權(quán)的“彈性空間”，使具體稅收執(zhí)法行為背離所適用的法律、法規(guī)的初衷，導(dǎo)致自由裁量權(quán)適用不當(dāng)，造成情節(jié)認(rèn)定不準(zhǔn)確，行政處罰顯失公正的問題。自由裁量權(quán)的濫用損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用，削弱了稅法的權(quán)威性，破壞了統(tǒng)一、公平、有序的市場競爭環(huán)境，同時助長特權(quán)思想，容易形成權(quán)力腐敗。

　?。ㄋ模﹫?zhí)法行為避重就輕

　　執(zhí)行難是執(zhí)法過程中的一個突出問題，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用法律所賦予的管理手段，制定行之有效的管理措施，加大對納稅人的管理。但是實(shí)際工作中，部分執(zhí)法人員為了避免執(zhí)行難問題的發(fā)生，在執(zhí)法過程中避重就輕，把大問題簡單化，小問題無害化處理，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的尊嚴(yán)，破壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)的在納稅人中的形象。

　　二、執(zhí)法問題產(chǎn)生的原因

　　上述問題的發(fā)生，究其原因主要有如下幾個方面：

　?。ㄒ唬┱巧霓D(zhuǎn)變對執(zhí)法觀念的影響。在計劃經(jīng)濟(jì)時期，政府在社會生活中扮演著管理者的角色，行政權(quán)力滲透到社會的方方面面，因此在諸多法律規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)國家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)權(quán)力的多、義務(wù)的少，而強(qiáng)調(diào)管理相對人義務(wù)的多、權(quán)力的少，甚至沒有在法律上對管理相對人的權(quán)力予以明確，在這種觀念的指導(dǎo)下，稅務(wù)執(zhí)法強(qiáng)調(diào)行政機(jī)關(guān)的權(quán)力，忽視納稅人利益的保護(hù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，政府角色從管理者向服務(wù)者轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府機(jī)關(guān)也從管理者向服務(wù)者轉(zhuǎn)換，在這種情況下，一部分執(zhí)法人員過分強(qiáng)調(diào)了服務(wù)職能，忽視了稅法的嚴(yán)肅性和剛性，導(dǎo)致了片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)，弱化執(zhí)法力度的問題。

　　（二）執(zhí)法人員及執(zhí)法程序本身的原因。長期以來，稅務(wù)執(zhí)法人員缺乏系統(tǒng)的法律知識培訓(xùn)，特別是對與稅收相關(guān)法律知識知之不多，不能從法律基本要求上系統(tǒng)理解程序的重要性，主觀遵守程序的意識不強(qiáng)。同時對于違反程序操作所來的后果估計不足。同時現(xiàn)行執(zhí)法程序設(shè)立不合理或者程序繁瑣也是執(zhí)法人員違規(guī)操作的客觀原因。

　?。ㄈ﹥r值取向和感情因素的影響。國家賦予行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)是由公務(wù)員操作的，具體到稅務(wù)機(jī)關(guān)來講就是稅收執(zhí)法人員。他們的權(quán)力觀、地位觀、利益觀特別是價值判斷標(biāo)準(zhǔn)如果受到地方利益、部門利益乃至個人利益的影響，再加上“人情關(guān)系”，自由裁量權(quán)就會發(fā)生偏差，甚至被當(dāng)作尋租手段而出現(xiàn)執(zhí)法腐敗。

　　（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。上述問題的存在，在很大程度上源于監(jiān)督不力。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，內(nèi)部監(jiān)督、制約機(jī)制，特別是實(shí)體控制和程序控制相結(jié)合的制度還不完善。現(xiàn)行的對于執(zhí)法行為的內(nèi)部監(jiān)督僅限于抽象行政行為的規(guī)范性文件審核和具體行政行為的執(zhí)法檢查，而與執(zhí)法檢查相配套的執(zhí)法過錯責(zé)任追究，因其操作性不強(qiáng)而沒有起到監(jiān)督作用。

　　三、提高稅收執(zhí)法水平的相關(guān)建議

　?。ㄒ唬┱_處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，二者不可偏廢。首先要轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識。按照“三個代表”的要求，與時俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識；其次，必須牢固樹立依法治稅、依法行政的觀念，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，避免執(zhí)法的隨意性。

　?。ǘ┘訌?qiáng)程序教育，規(guī)范程序設(shè)置

　　執(zhí)法程序是行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政行為時應(yīng)當(dāng)遵循的方式、步驟、時限和順序。它是限制隨意執(zhí)法的前提，是保證執(zhí)法相對人權(quán)利的關(guān)鍵，是公平和效率的平衡機(jī)制。為此，一要加強(qiáng)對執(zhí)法人員的程序培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使執(zhí)法人員對于執(zhí)法程序有一個系統(tǒng)的理解。二要理順現(xiàn)行的一些不規(guī)范的程序設(shè)置，避免因程序設(shè)置本身的不科學(xué)、不規(guī)范而產(chǎn)生的問題。三要完善信息公開制度，凡涉及納稅人的權(quán)利義務(wù)的，除法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該保密的，都要向社會公開，依法允許查閱，加大外部監(jiān)督的力度。

　?。ㄈ┮?guī)范自由裁量權(quán)的行使

　　規(guī)范自由裁量權(quán)的行使要做到，第一，合法和合理兼顧。即在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)合法行使自由裁量權(quán)，同時根據(jù)執(zhí)法相對人的實(shí)際情況，保證執(zhí)法行為客觀、適度、合乎理性。第二，橫向公平和縱向公平兼顧。就行政處罰來講，對于違法情節(jié)及各外部條件相似的納稅人，其處罰力度要相一致，這就要求建立案件類比制度；對于同一違法行為，違法情節(jié)不同的納稅人，其處罰力度要有差異。兼顧橫向公平和縱向公平，可以保證自由裁量權(quán)的合理使用。

　?。ㄋ模┩晟票O(jiān)督機(jī)制，加大監(jiān)督力度

　　內(nèi)外部的監(jiān)督制約是保證執(zhí)法行為合法性的必要條件，因此要加大對執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，尤其是事中的監(jiān)督，各部門領(lǐng)導(dǎo)要充分發(fā)揮監(jiān)督職能作用，避免執(zhí)法行為過錯的發(fā)生。同時要研究執(zhí)法過錯責(zé)任追究的方式，加強(qiáng)追究的可操作性。