淺析阻礙稅務代理業(yè)發(fā)展的根源

　　在成熟的市場經濟和健全的法制體制下，能夠協(xié)調、溝通、維護征納雙方或兩者之間的關系與利益，發(fā)揮橋梁紐帶作用的當首選稅務代理。這一點，早已被包括日本、美國在內的發(fā)達的市場經濟國家所校驗，且已被我國政府所認識與重視。但種種原因，我國稅務代理業(yè)的發(fā)展之路卻不盡暢通，究其原因，筆者認為障礙有三。

　　障礙之一：市場準入欠位

　　目前我國稅務代理業(yè)的現狀是：機構-官辦起家絕對多于自發(fā)民營；領域-增值稅、涉外稅收的代理絕對多于其他稅種及本土本地企業(yè)的代理；地域 -沿海、特區(qū)、大城市的代理絕對好干中小城市，縣及縣級以下的稅務代理幾乎是空白。這些現實固然有我國的經濟、人文、歷史諸因素使然，更重要的在于我國的稅務代理“出生名分不高”。

　　新、舊征管法在“附則”中都有“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”的獨立條款。不少人將此作為明確我國稅務代理法律地位的依據。但筆者以為，將此條款作為納稅人、扣繳義務人的權利之一，倒更符合新修訂的《稅收征管法》及民法的精神。從語言邏輯角度推理，此條款并非為明確稅務代理法律地位之說，在稅收征納實踐中，先有納稅人、扣繳義務人委托代理稅務事宜的權利，才有稅務代理滋生的土壤。對稅務代理的法律地位、市場準入以及規(guī)范的直接依據是部門規(guī)章而非國家法律。在國家稅務總局先后制定的《稅務代理執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》、《稅務代理執(zhí)業(yè)規(guī)程》中，才能明確找到稅務代理的地位、職能、范圍等依據。

　　障礙之二：市場發(fā)育不夠

　　發(fā)展稅務代理業(yè)的先決條件之一，是納稅人、扣繳義務人有依法申報納稅的義務。不申報、不及時申報或不如實申報繳納稅款，要承擔由此帶來的行政或刑事責任。

　　從“非稅論”到“稅利并存”，再到“利改稅”，特別是自上個世紀九十年代稅收體制發(fā)生重大變革后，稅務代理業(yè)成長的條件、基礎已日臻完備和成熟。經濟環(huán)境上，我國市場經濟的確立和融入全球經濟一體化步伐的加快，都必將為稅務代理業(yè)提供前所未有的機遇和平臺。但在實際中，稅務代理業(yè)的需方市場并未呈現繁榮發(fā)展的態(tài)勢。

　　一是“三自”納稅的觀念淡薄。全社會尚未完全形成自行計算、自行申報、自行繳納的納稅氣候。不能把自覺申報、自覺納稅當作每一個納稅人的應盡義務，就談不上有尋求他人代辦涉稅事宜的動機和前提。

　　二是在規(guī)避涉稅風險上心態(tài)不正?，F階段，“法不責眾”的攀比意識、“民不告官不究”的僥幸心理、“損國家又沒損別人”的謬論還頗有市場，這在很大程度上動搖了納稅人尋求降低納稅風險的根基。

　　三是維權意識欠缺。稅收征管集稅務行政與經濟管理雙重職責干一身，在具體的稅收征納過程中，難免會觸犯、損傷行政相對方的合法利益。但現實中極少有納稅人能夠自覺地、堅決地拿起法律武器來維護自己的合法權益?！皻馑啦桓婀佟薄⑴屡c稅務機關鬧僵的心態(tài)成了大部分納稅人不敢維權、不愿維權的托詞。由于缺乏維權意識，致使納稅人在處理納稅沖突時，沒能像處理其他民事糾紛那樣，敢于和勇干尋求他人幫助，以維護自己的合法權益。

　　四是節(jié)稅的方向點錯位。今天，加強內部財務核算和管理，降低經營成本費用已成為經營者的共識。但這還遠遠不夠，因為不少經營者，尤其是小型企業(yè)以及廣大的個體、私營業(yè)主對如何用足用好稅收政策，只顧盯著“減、免、緩”，而忽視了節(jié)稅的主攻點，即在遵守現行稅收法律、法規(guī)及政策的前提下，進行合法、合理的稅收籌劃。

　　障礙之三：市場培育乏力

　　市場引導消費，消費推動市場。納稅人主動尋求稅務代理是需方市場，稅務代理業(yè)是供方市場。除了需方市場發(fā)育不夠，目前，我國的供方市場培育乏力也是一個客觀現實。

　　一是稅務行政執(zhí)法欠力度。削弱了稅務代理業(yè)市場需求。如果稅務機關嚴格依法行政、依法辦事，使違反稅法者受到數倍甚至數十倍的重罰，打消其僥幸心理，那么，納稅人就會主動尋求稅務代理為自己的各項涉稅事宜進行籌劃?？梢哉f，稅收執(zhí)法是否嚴格、規(guī)范，很大程度上決定了稅務代理需方市場能否快速形成與健康發(fā)展，反過來，市場需求的增加又會刺激供方市場的繁榮發(fā)展。

　　二是稅收行政職能越位扭曲了征納雙方的法律關系。稅收征管體制改革的立足點之一，是澄清征納雙方的權利與義務，即還稅務登記、稅收申報權于納稅人，按“你申報，我征收；你偷稅，我處罰”的原則，變革計劃經濟下的“保姆式”管理。實踐中，經常出現與此相悖的現象。比如協(xié)商辦稅，以稅收收入計劃定企業(yè)納稅數額，對轄區(qū)稅源大戶采取“胎?！闭叩?。這些都自覺不自覺地跨越了本不該行使的職權范圍，“越俎代庖”的后果，扭曲了征納之間的本來面目，也使稅務代理業(yè)的發(fā)展受到嚴重影響。

　　三是稅務代理宣傳不夠，降低了自身的市場價位。作為中介組織，一方面，要以自身過硬的技能和效能為需方提供自己的服務；另一方面，應大張旗鼓地推介自己，為稅務代理這個新生事物正名正聲。