稅收政策與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控問(wèn)題研究

　　財(cái)稅政策是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)重要手段，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已進(jìn)入新一輪快速增長(zhǎng)期，一方面以增發(fā)國(guó)債、擴(kuò)大支出為特征的積極財(cái)政政策應(yīng)考慮逐步“淡出”，另一方面應(yīng)更加注重稅收政策在刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面的作用，特別是在促進(jìn)中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

　　一、關(guān)于積極財(cái)政政策“淡出”問(wèn)題

　　1998年以來(lái)我國(guó)實(shí)行的積極財(cái)政政策，對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。目前，各方面的情況已發(fā)生了很大變化，積極財(cái)政政策應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)考慮逐步“淡出”。

　?。ㄒ唬┓e極財(cái)政政策“淡出”的必要性

　　積極財(cái)政政策之所以要考慮“淡出”，主要是因?yàn)椋?br>
　　1.受政府財(cái)力和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的制約。我國(guó)并不具備長(zhǎng)期大規(guī)模實(shí)施擴(kuò)張性財(cái)政政策的能力。我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重到2002年也不過(guò)為18.6％，能夠用于宏觀調(diào)控的財(cái)力是非常有限的。實(shí)施積極財(cái)政政策，擴(kuò)大政府投資，基本上是依靠擴(kuò)大財(cái)政赤字、發(fā)行國(guó)債來(lái)進(jìn)行，但長(zhǎng)期實(shí)行下去是難以為繼的。這幾年我國(guó)財(cái)政赤字、國(guó)債發(fā)行額與累積余額迅速增加，赤字率和國(guó)債負(fù)擔(dān)率都有大幅度提高。1998～2002年，我國(guó)的赤字率從1.2％上升到3.0％，國(guó)債負(fù)擔(dān)率從 10.0％上升到18.1％，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。

　　在考察財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)時(shí)還應(yīng)重視以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　（1）隱性赤字問(wèn)題。我國(guó)除了反映在財(cái)政預(yù)算賬目上的公開(kāi)赤字外，還有多種形式的數(shù)量可觀的隱性赤字，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政府的欠債、欠發(fā)工資、糧食企業(yè)的虧損掛賬、拖欠企業(yè)出口退稅款等。2003年底，僅拖欠企業(yè)出口退稅款一項(xiàng)就近2500億元。如果將這些因素考慮進(jìn)去，我國(guó)赤字率將達(dá)到5％左右，大大超過(guò)了國(guó)際警戒線。

　?。?）隱性債務(wù)和或有債務(wù)問(wèn)題。包括國(guó)有銀行不良貸款、其他公共部門債務(wù)、社會(huì)保障基金債務(wù)等。如果把這些因素也都考慮進(jìn)去，我國(guó)國(guó)債規(guī)模在4萬(wàn)億～5萬(wàn)億元以上，國(guó)債負(fù)擔(dān)率將在50％以上。當(dāng)然，上述或有債務(wù)不見(jiàn)得都會(huì)轉(zhuǎn)為法律意義上的債務(wù)，但是其中相當(dāng)大的一部分，按其性質(zhì)來(lái)說(shuō)實(shí)際上就是國(guó)家債務(wù)，最后都必須由財(cái)政來(lái)“兜底”負(fù)責(zé)。

　?。?）國(guó)債的投資效益問(wèn)題。這些年來(lái)發(fā)行的國(guó)債主要用于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，總的來(lái)看效益是好的。但也有一些項(xiàng)目缺乏科學(xué)論證，倉(cāng)促上馬，造成盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè)，或被投資于“形象工程”、“政績(jī)工程”，造成浪費(fèi)，有的國(guó)債資金甚至被挪用等。此外，我國(guó)是在相當(dāng)短的時(shí)間里就累積起了相當(dāng)龐大的債務(wù)規(guī)模，國(guó)債負(fù)擔(dān)率、赤字率等指標(biāo)在5年內(nèi)翻了一番，發(fā)債規(guī)模和速度增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成過(guò)大的壓力。

　　2.“擠出效應(yīng)”問(wèn)題。所謂“擠出效應(yīng)”是指由于政府?dāng)U大赤字，增發(fā)國(guó)債而引起民間投資減少的現(xiàn)象。隨著對(duì)民間資本進(jìn)入限制的逐步取消，繼續(xù)長(zhǎng)期實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策所引起的“擠出效應(yīng)”會(huì)越來(lái)越明顯。而且從各國(guó)的實(shí)踐看，即使是大型基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，只要制度設(shè)計(jì)得當(dāng)，民間資本也是愿意參與其中，并不是非得由政府投資不可。況且，目前國(guó)債投資特別是一些地方政府在使用國(guó)債資金時(shí)還很難做到不進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。另外，從財(cái)政收支總體上看，實(shí)行積極財(cái)政政策以來(lái)，稅收收入出現(xiàn)了超常增長(zhǎng)，不管原因如何，都意味著政府所支配使用的資源增加，相應(yīng)地會(huì)減少民間部門可支配使用的資源，這也屬于“擠出效應(yīng)”。

　　3.防止舊體制的復(fù)歸。財(cái)政政策特別是國(guó)債投資政策偏重于政府的計(jì)劃調(diào)節(jié)，目前我國(guó)舊體制的影響還相當(dāng)大，在這種背景下，如果長(zhǎng)期實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策，對(duì)國(guó)債投資規(guī)模不加控制，就有可能強(qiáng)化計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的作用，導(dǎo)致舊體制的復(fù)歸，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立。必須清醒地看到，提出舊體制復(fù)歸問(wèn)題，決非危言聳聽(tīng)。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍然是一種政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)，政府包攬過(guò)多的問(wèn)題依然存在，而國(guó)債資金投資是一種高度集中的計(jì)劃投資體制，投資項(xiàng)目由地方、下級(jí)層層申報(bào)，中央、上級(jí)層層審批，同時(shí)還要求銀行配套貸款、地方安排配套資金，其影響規(guī)模要幾倍于國(guó)債投資規(guī)模。這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制同政府官員任命制相結(jié)合，很容易產(chǎn)生爭(zhēng)投資、大干快上、大搞“形象工程”和“政績(jī)工程”的弊端。政府過(guò)多地介入資源配置，不利于市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。因此，必須明確在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)機(jī)制才是資源配置的主體，政府配置資源只能是第二位的選擇。試圖長(zhǎng)期借助擴(kuò)大赤字、增發(fā)國(guó)債來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是錯(cuò)誤和危險(xiǎn)的想法。

　?。ǘ┓e極財(cái)政政策“淡出”的條件

　　積極財(cái)政政策的“淡出”需要具備一定的條件并要選準(zhǔn)時(shí)機(jī)。其基本條件就是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)有了內(nèi)在動(dòng)力，需求不足、通貨緊縮的局面得到了扭轉(zhuǎn)，“淡出”時(shí)機(jī)的選擇也非常關(guān)鍵。那么，如何認(rèn)識(shí)和判斷當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及積極財(cái)政政策是否具備了“淡出”的條件呢？

　　根據(jù)有關(guān)資料和調(diào)查研究分析，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在2002年已基本走出低谷的基礎(chǔ)上，2003年進(jìn)入了新的一輪快速增長(zhǎng)期，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2003 年我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）為116694億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長(zhǎng)9.1％，是1997年以來(lái)增長(zhǎng)最快的年份。在過(guò)去的一年，包括GDP增長(zhǎng)率、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等十余項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，都達(dá)到了7年以來(lái)的最高水平：固定資產(chǎn)投資率、出口增長(zhǎng)率等數(shù)據(jù)，更分別創(chuàng)下了10年和24年以來(lái)的峰值。整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭強(qiáng)勁，初步實(shí)現(xiàn)了速度與結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一的發(fā)展勢(shì)頭。

　　2003年國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的主要原因有兩個(gè)：一是投資，二是出口。2003年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資55118億元，增長(zhǎng)26.7％，這個(gè)數(shù)字是1992年后的最高值，投資的高速增長(zhǎng)是2003年中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的主要拉動(dòng)力。如果扣除價(jià)格因素，2003年的全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率實(shí)際要超過(guò)我國(guó)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)期的1993年、1994年。而且投資的高增長(zhǎng)有這么兩個(gè)特點(diǎn)：第一，在全社會(huì)總投資快速增長(zhǎng)的同時(shí)，非政府投資，即企業(yè)和民間投資增長(zhǎng)強(qiáng)勁，與全社會(huì)投資的增速處于同等水平。很明顯，目前民間投資已被啟動(dòng)，這使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有了內(nèi)在動(dòng)力。第二，貨幣供應(yīng)增加，銀行貸款快速增長(zhǎng)。從2002年下半年以來(lái)，銀行貸款快速增長(zhǎng)，目前貨幣供應(yīng)量增長(zhǎng)速度加快，貨幣環(huán)境較為寬松。2003年12月末，廣義貨幣供應(yīng)量（M2）余額為22.1萬(wàn)億元，比上年末增長(zhǎng) 19.6％，增幅比2002年末加快了2.8個(gè)百分點(diǎn)；狹義貨幣供應(yīng)量（M1）余額為8.4萬(wàn)億元，比上年末增長(zhǎng)18.7％，增幅比2002年末加快了 1.9個(gè)百分點(diǎn)；市場(chǎng)貨幣流通量（MO）余額為2萬(wàn)億元，比上年末增長(zhǎng)14.3％，增幅比2002年末加快了4.2個(gè)百分點(diǎn)。全年投放現(xiàn)金2468億元，比上年多投放現(xiàn)金879億元。M2和M1的增長(zhǎng)幅度均將大大高于2003年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的增長(zhǎng)幅度，貨幣環(huán)境較為寬松。在宏觀調(diào)控的政策配合中，貨幣政策的“進(jìn)入”為積極財(cái)政政策的“淡出”創(chuàng)造了條件。

　　再看出口的情況，據(jù)海關(guān)初步統(tǒng)計(jì)，2003年全國(guó)進(jìn)出口總值為8512.1億美元，同比增長(zhǎng)37.1％，其中出口4383.7億美元，同比增長(zhǎng) 34.6％。另?yè)?jù)海關(guān)公布的1978年以來(lái)的數(shù)據(jù)，2003年的中國(guó)出口增長(zhǎng)率僅次于1979年的42.2％。出口的迅猛增長(zhǎng)，得益于我國(guó)加入WTO后貿(mào)易自由度提高，出口企業(yè)活力增強(qiáng)和出口產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)得到了更為出色的發(fā)揮。出口的快速增長(zhǎng)對(duì)拉動(dòng)GDP的增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。

　　當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)中存在的問(wèn)題也主要有兩個(gè)：一是如何進(jìn)一步刺激消費(fèi)需求，二是就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。2003年我國(guó)全社會(huì)消費(fèi)品零售總額45842億元，增長(zhǎng) 9.1％；居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)增長(zhǎng)1.2％。全社會(huì)消費(fèi)品零售總額是衡量居民消費(fèi)狀況的重要指標(biāo)，自1996年以來(lái)，除了2002年增長(zhǎng)率只有8.8％，低于2003年，其他年份在扣除物價(jià)因素后，其增長(zhǎng)率都超過(guò)2003年的9.1％的水平。這說(shuō)明，目前我國(guó)的消費(fèi)已經(jīng)有所回升，但回升勢(shì)頭還需要進(jìn)一步保護(hù)好、維持好。我國(guó)作為發(fā)展中的大國(guó)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將越來(lái)越多地依靠?jī)?nèi)需拉動(dòng)，特別是消費(fèi)來(lái)拉動(dòng)，目前，我國(guó)人均GDP突破1000美元，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段，社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的變化。因此如何進(jìn)一步刺激消費(fèi)需求，以保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的持續(xù)動(dòng)力，是當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)研究的問(wèn)題。我國(guó)消費(fèi)需求不足的原因主要有：第一，居民收入增加緩慢。多年以來(lái)，居民收入增長(zhǎng)速度明顯低于GDP的增長(zhǎng)速度，特別是農(nóng)村居民的收入增長(zhǎng)速度更慢，并遠(yuǎn)低于城鎮(zhèn)居民的收入增長(zhǎng)速度。第二，居民收入差距不斷擴(kuò)大。這突出表現(xiàn)在城鄉(xiāng)居民收入差距的擴(kuò)大，據(jù)統(tǒng)計(jì)，城鄉(xiāng)居民收入差距，在改革前的1978年為2.57∶1，2001年達(dá)到2.9∶1，2002年達(dá)到3.1∶1.如果按城鄉(xiāng)居民實(shí)際生活水平計(jì)算，有人估計(jì)差距為5∶1～6∶1.此外，城鄉(xiāng)居民內(nèi)部富裕家庭與貧困家庭之間的收入差距和東西部地區(qū)之間的收入差距，都在明顯加大。收入差距的擴(kuò)大，必然帶來(lái)全社會(huì)消費(fèi)傾向的下降。第三，居民減收增支的預(yù)期仍未緩解。這是由于我國(guó)目前失業(yè)人口大量增加，教育、養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保障體系尚在建設(shè)之中，職工工資制度改革滯后于住房商品化和教育投資制度的改革等。此外，產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)與消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的不一致也是影響消費(fèi)需求不足的原因之一。

　　二是當(dāng)前我國(guó)失業(yè)問(wèn)題嚴(yán)重，就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最近公布的材料，到2003年6月底國(guó)有企業(yè)下崗人員是370萬(wàn)人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)近800萬(wàn)人，2004年我國(guó)城鎮(zhèn)新增勞動(dòng)力大約是1000萬(wàn)人，另外，農(nóng)村大約還有1.5億人的剩余勞動(dòng)力。官方公布的失業(yè)率，2003年是4％強(qiáng)，當(dāng)前約為7％左右，有人估計(jì)在10％左右。我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，失業(yè)問(wèn)題卻越發(fā)嚴(yán)重，GDP的增長(zhǎng)對(duì)就業(yè)拉動(dòng)乏力，這說(shuō)明它們之間并非是“水漲船高”的關(guān)系。因?yàn)槠髽I(yè)的改革是為了提高效益，而增效就要減員，最能吸納勞動(dòng)力的是勞動(dòng)密集型的中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、服務(wù)行業(yè)，而這些企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展卻相對(duì)滯后。有數(shù)據(jù)顯示，20世紀(jì)80年代，我國(guó)CDP每增加1個(gè)百分點(diǎn)，可拉動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)0.32個(gè)百分點(diǎn)，而目前還不足0.1個(gè)百分點(diǎn)。可見(jiàn)，單純依靠擴(kuò)大投資和CDP的增長(zhǎng)并不能解決一切問(wèn)題，為了增加就業(yè)，還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地做許多工作。

　　通過(guò)上述分析，我們的結(jié)論是：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已進(jìn)入新一輪的快速增長(zhǎng)期，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在動(dòng)力已經(jīng)形成，并正在增強(qiáng)。因此，積極財(cái)政政策“淡出”的條件已基本具備，但是鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)中尚存在的問(wèn)題和國(guó)內(nèi)外的歷史經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)采取漸進(jìn)式的“淡出”方式。

　?。ㄈ┓e極財(cái)政政策“淡出”的對(duì)策

　　1.積極財(cái)政政策“淡出”的總體思路。積極財(cái)政政策的逐步“談出”，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，在調(diào)控目標(biāo)、調(diào)控方式、調(diào)控手段和方法組合上進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。總體思路是：

　?。?）調(diào)整財(cái)政政策目標(biāo)：由刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)轉(zhuǎn)為把增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問(wèn)題作為重要目標(biāo)。根據(jù)前面的分析，當(dāng)前主要是消費(fèi)需求仍顯不足，其深層次癥結(jié)都在于就業(yè)問(wèn)題和“三農(nóng)”問(wèn)題。增加就業(yè)人數(shù)可以提高居民收入水平，同時(shí)也是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要因素；增加就業(yè)，有利于提高城鎮(zhèn)低收入群體的收入和擴(kuò)大中產(chǎn)階層人群的比重，從而有利于縮小居民收入差距，提高社會(huì)消費(fèi)傾向；增加就業(yè)更有利于直接解決居民減收增支預(yù)期的壓力問(wèn)題?！叭r(nóng)”問(wèn)題、“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”問(wèn)題是制約今后我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的根本性問(wèn)題，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、農(nóng)民收入的增加和農(nóng)村市場(chǎng)的真正啟動(dòng)，將是我國(guó)消費(fèi)需求增長(zhǎng)的根本保證，也是增加內(nèi)需的治本之策。把增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問(wèn)題列為財(cái)政政策乃至整個(gè)宏觀調(diào)控政策的重要目標(biāo)，不僅可以解決需求不足問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還便于將當(dāng)前的財(cái)政政策與今后長(zhǎng)期的財(cái)政政策及發(fā)展戰(zhàn)略很好地銜接起來(lái)。

　?。?）調(diào)整財(cái)政政策的調(diào)控方式：由需求管理轉(zhuǎn)向需求管理與供給管理并重，把二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。我國(guó)的積極財(cái)政政策主要內(nèi)容是圍繞著刺激需求展開(kāi)的。但就當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，既有消費(fèi)需求不旺的問(wèn)題，又存在供給結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)極不合理，供給狀況不能適應(yīng)不同階層、不同收入水平消費(fèi)者的需求。而且隨著人們收入水平和有效需求的不斷提高，供給可能會(huì)發(fā)展成為矛盾的主要方面，調(diào)整供給將顯得越來(lái)越重要。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，長(zhǎng)期實(shí)行通過(guò)擴(kuò)大財(cái)政赤字、增發(fā)國(guó)債來(lái)刺激需求的政策，必然會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)“滯脹”的惡果。因此，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，西方國(guó)家普遍采用兼顧需求管理與供給管理，并以供給管理為主的財(cái)政政策，這一經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

　　（3）調(diào)整財(cái)政政策手段：由以國(guó)債投資為主的財(cái)政支出手段轉(zhuǎn)向財(cái)政支出與財(cái)政收入手段的并用。一般來(lái)說(shuō)，擴(kuò)張性的財(cái)政政策通常采用的手段是擴(kuò)大財(cái)政支出和減稅兩個(gè)方面。而我國(guó)一直采用以國(guó)債投資為主的財(cái)政支出手段，盡管在稅收等方面也采取了一些措施，但相對(duì)國(guó)債投資手段來(lái)說(shuō)，則是很微弱的。政策手段的運(yùn)用必須服從于政策目標(biāo)和政策調(diào)控方式的變化。在將增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問(wèn)題納入財(cái)政政策的目標(biāo)，實(shí)行需求管理與供給管理并重的條件下，再繼續(xù)單獨(dú)依靠國(guó)債投資手段，顯然是不夠的，只有綜合運(yùn)用財(cái)政收入和支出的各種手段，包括稅收、國(guó)債、投資、補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等手段的組合，才能有效地實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。從市場(chǎng)調(diào)節(jié)與計(jì)劃調(diào)節(jié)的關(guān)系來(lái)看，稅收相對(duì)于財(cái)政支出手段來(lái)說(shuō)，更符合市場(chǎng)調(diào)節(jié)的要求，因此，應(yīng)特別重視稅收手段的調(diào)節(jié)作用。

　　2.積極財(cái)政政策逐步“淡出”的主要政策措施。積極財(cái)政政策逐步“淡出”的主要政策措施包括：

　?。?）適當(dāng)調(diào)整國(guó)債投資的規(guī)模和方向。國(guó)債規(guī)模應(yīng)該根據(jù)以下兩方面的變化情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整：一是要堅(jiān)持財(cái)政收支在總體上、在一定時(shí)期內(nèi)大致平衡的方針，要把赤字和國(guó)債規(guī)?？刂圃谝欢ㄏ薅戎畠?nèi)，比如把赤字比率控制在3％以內(nèi)。根據(jù)這一要求，在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)應(yīng)擴(kuò)大赤字，增加國(guó)債發(fā)行和投資；當(dāng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)復(fù)蘇并進(jìn)入高漲以后，就應(yīng)該縮小赤字，減少國(guó)債發(fā)行和投資。二是要考慮社會(huì)總投資和民間投資狀況，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?lái)確定對(duì)社會(huì)總投資規(guī)模的要求，即在社會(huì)總投資規(guī)模已定的條件下，民間投資不足，就應(yīng)增加政府投資；民間投資活躍，就應(yīng)減少政府投資，并開(kāi)放、鼓勵(lì)民間投資參與公共項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)，以減輕財(cái)政支出的壓力。當(dāng)前我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步減少長(zhǎng)期國(guó)債的投資規(guī)模，國(guó)債投資方向和重點(diǎn)應(yīng)作如下調(diào)整：第一，要保證南水北調(diào)、西氣東輸、西電東送、青藏鐵路等國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目和一些關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的在建項(xiàng)目完工的資金需要。第二，增加對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的支持。包括支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、增加對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的投入；支持地區(qū)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的財(cái)政投入。第三，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)就業(yè)的支持力度。第四，加大財(cái)政對(duì)農(nóng)村的投入力度。

　?。?）實(shí)行適度的結(jié)構(gòu)性減稅。這里講的適度減稅，是指結(jié)合稅制調(diào)整，對(duì)一些主要稅種的微觀稅負(fù)（稅率）適當(dāng)降低，同時(shí)輔以開(kāi)征一些新的稅種和調(diào)高一些稅種的稅率。這樣做的必要性在于：進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，世界各國(guó)出現(xiàn)了新一輪的減稅浪潮，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，全球性減稅在國(guó)際間具有波及效應(yīng)。對(duì)此我們必須予以考慮；從理論和實(shí)踐上看，減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有刺激作用；目前我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)過(guò)重，不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力：我國(guó)的主要稅種-增值稅和企業(yè)所得稅的法定稅率偏高；從發(fā)展的角度看，適度減稅可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，最終將有利于增加財(cái)政收入。需要減稅的稅種主要有：將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型；統(tǒng)一合并內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，調(diào)低現(xiàn)行33％的比例稅率，規(guī)范稅前列支，增加必要的扣除；暫停征收農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，增加農(nóng)民可支配收入等。

　?。?）加大政府投入，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，著力解決“三農(nóng)”問(wèn)題。“三農(nóng)”問(wèn)題與國(guó)家政策有關(guān)。長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)農(nóng)民取多予少，資源從農(nóng)村流向城市，這是造成農(nóng)民收入少、負(fù)擔(dān)重的制度性原因。根據(jù)綜合計(jì)算，20世紀(jì)八九十年代，我國(guó)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域凈轉(zhuǎn)出資金（資源）年均在1000億元以上。與此相反，世界上大部分國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家政府對(duì)農(nóng)業(yè)都給予強(qiáng)勁的支持和保護(hù)。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了巨大發(fā)展，為了解決“三農(nóng)”問(wèn)題，從財(cái)稅角度看，就應(yīng)該對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民實(shí)行多予少取的政策，一方面大力增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，另一方面著力減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入：包括擴(kuò)大對(duì)農(nóng)村地區(qū)道路、水利、電力、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的投資；增加對(duì)農(nóng)村教育、科技、公共衛(wèi)生的投入力度；通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，增加農(nóng)村財(cái)政供養(yǎng)人員的財(cái)政補(bǔ)貼等。在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)方面，當(dāng)前在農(nóng)村進(jìn)行的稅費(fèi)改革有一定成效，但這只能是一種過(guò)渡辦法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，應(yīng)該取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和各種收費(fèi)，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制。為了刺激農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加農(nóng)民收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，應(yīng)該考慮暫停征收農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可首先在西部和貧困地區(qū)試行。

　　（4）完善社會(huì)保障體系。社會(huì)保障制度是社會(huì)的“穩(wěn)定器”、“安全閥”，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要外部條件。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)花大力氣加快完善我國(guó)社會(huì)保障制度和體系的建設(shè)。主要內(nèi)容包括：加快立法步伐，推進(jìn)社會(huì)保障制度化建設(shè)；擴(kuò)大覆蓋面，首先建立統(tǒng)一的覆蓋城鎮(zhèn)所有勞動(dòng)者的社會(huì)保障體系，最終覆蓋到包括農(nóng)民在內(nèi)的全體社會(huì)成員；建立多渠道籌資模式，解決社會(huì)基金缺口問(wèn)題，例如：調(diào)整政府預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，加大財(cái)政投入比例，建立穩(wěn)定的財(cái)政撥款機(jī)制；通過(guò)國(guó)有股減持、資產(chǎn)置換、土地拍賣等方式變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)，補(bǔ)償養(yǎng)老基金的不足：通過(guò)發(fā)行政府債券和彩票等形式籌集資金。此外，為了加大征繳力度，提高征收率，降低征收成本和有利于管理、監(jiān)督，可以考慮把目前的社保資金收繳方式由收費(fèi)改為征收社會(huì)保障稅。

　　二、運(yùn)用稅收政策，大力支持中小企業(yè)發(fā)展

　　中小企業(yè)，是相對(duì)大企業(yè)而言的企業(yè)規(guī)模形態(tài)的概念。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和發(fā)展水平的差異，在國(guó)際上并沒(méi)有形成廣泛認(rèn)同的企業(yè)規(guī)模界定標(biāo)準(zhǔn)。但是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，中小企業(yè)發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，尤其在20世紀(jì)末“新經(jīng)濟(jì)”出現(xiàn)后，中小企業(yè)在高新技術(shù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增加就業(yè)方面的功能得到了世界各國(guó)的高度重視。我國(guó)作為一個(gè)人口眾多的發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用更為重要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前有中小企業(yè)1000多萬(wàn)家，占企業(yè)總戶數(shù)的99％，中小企業(yè)占全部工業(yè)產(chǎn)值的大約60％。在工業(yè)新增產(chǎn)值中，中小企業(yè)的貢獻(xiàn)率高達(dá)76％。中小企業(yè)的出口額占全國(guó)出口額的60％，中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)總?cè)藬?shù)的70％。而稅收在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面可以發(fā)揮重要作用。

　?。ㄒ唬﹪?guó)外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收措施

　　世界各國(guó)都十分重視扶持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策是政府對(duì)中小企業(yè)扶持體系中的重要組成部分。例如，美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施，主要有：

　?。?）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇按一般的公司所得稅法納稅，也可選擇按“合伙企業(yè)”將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅；

　　（2）美國(guó)2001年《減稅法案》規(guī)定逐步提高遺產(chǎn)稅的免稅額，降低稅率，到2010年完全取消遺產(chǎn)稅，這有利于減輕中小企業(yè)繼承人的稅收負(fù)擔(dān)；

　　（3）對(duì)收入不足500萬(wàn)美元的最小企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免；

　　（4）對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的小企業(yè)實(shí)行永久性減免投資稅政策；

　　（5）對(duì)投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲資本收益實(shí)行為期至少5年的5％稅收豁免。

　　再比如，日本為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，減輕了中小法人的法人稅率，資本不超過(guò)1億日元的中小企業(yè)，法人稅稅率為28％，低于大企業(yè)的37.5％，對(duì)具有公益法人性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得按27％征稅。為了促進(jìn)中小企業(yè)增加研發(fā)投入，規(guī)定對(duì)中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)減收6％的法人稅或所得稅。對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3％的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，實(shí)行設(shè)備投資減稅。對(duì)于中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，以增加中小企業(yè)財(cái)力。

　　加拿大促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要包括：

　?。?）對(duì)由加拿大人控制的資產(chǎn)少于1500萬(wàn)加元的公司，其第一個(gè)20萬(wàn)加元收入，聯(lián)邦所得稅稅率由 29.12％降為13.12％，省所得稅稅率由14％降為8％。

　?。?）對(duì)出售由加拿大人控制的并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人股份公司和農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)的第一個(gè)50萬(wàn)加元收入，最多可抵扣資本所得的75％。

　　（3）研發(fā)支出的20％可以享受稅收減免。

　?。?）75％的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)稅資本所得中扣除。

　?。?）獲得風(fēng)險(xiǎn)投資公司的股票并至少持有8年的個(gè)人，其每年的第一個(gè)5000加元投資，可以獲得15％的聯(lián)邦稅收減免。

　　在意大利，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要包括：

　　（1）對(duì)于符合法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，在3年內(nèi)意大利政府對(duì)雇員100名以下的企業(yè)提供相當(dāng)于投資額25％的稅收優(yōu)惠，雇員101～200人的企業(yè)則享受20％的稅收優(yōu)惠額度，但每個(gè)企業(yè)所享受的這種優(yōu)惠總額不低于1.2億里拉，最高不超過(guò)4.5億里拉。 

　?。?）為提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)技術(shù)、開(kāi)發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找新市場(chǎng)而購(gòu)買勞務(wù)，可以享受減稅優(yōu)惠，其中，雇員100人以下的企業(yè)，可享受50％的減稅，雇員 101～200人的企業(yè)，可享受40％的減稅，但每個(gè)企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的總額不得超過(guò)8000萬(wàn)里拉。

　?。?）如果小企業(yè)將一部分利潤(rùn)進(jìn)行研究項(xiàng)目的投資，可享受免稅優(yōu)惠。稅額相當(dāng)于用于研究項(xiàng)目投資的利潤(rùn)額的30％，但每個(gè)企業(yè)享受的此項(xiàng)優(yōu)惠總額不得超過(guò)5億里拉，且不得再享受與研究有關(guān)的其他優(yōu)惠。

　　 （4）在對(duì)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步和改善技術(shù)出口狀況有重大意義的領(lǐng)域活動(dòng)的小企業(yè)，均可享受減稅優(yōu)惠。減稅額相當(dāng)于研究費(fèi)用的30％，但在每個(gè)年度稅收期內(nèi)，每個(gè)企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠的總額不得超過(guò)5億里拉。

　　此外，英國(guó)和韓國(guó)也都出臺(tái)了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。英國(guó)為了給低利潤(rùn)的小企業(yè)更大的生存和發(fā)展空間，從2000年4月起，年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的公司將適用10％的優(yōu)惠稅率，這在西方主要工業(yè)國(guó)家中是最低的，有27萬(wàn)家小企業(yè)可從中受益。韓國(guó)于1996年頒布了《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》，明確規(guī)定了若干促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收減免政策。

　　以上各國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但具有以下共同的特點(diǎn)：

　?。?）各國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都是通過(guò)立法當(dāng)局制定并頒布實(shí)施的，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和相對(duì)的穩(wěn)定性；

　　（2）多數(shù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)等多個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，形成了較為系統(tǒng)全面的稅收優(yōu)惠體系；

　?。?）多數(shù)國(guó)家采取定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠措施，并對(duì)新創(chuàng)辦企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、對(duì)農(nóng)村和弱勢(shì)群體有扶持作用的中小企業(yè)有特別的優(yōu)惠措施。

　?。ǘ┪覈?guó)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題

　　目前我國(guó)的稅收政策在總體上并沒(méi)有把支持中小企業(yè)的發(fā)展提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，主要表現(xiàn)在：

　　1.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》第23條明確提出國(guó)家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展；第17條規(guī)定國(guó)家通過(guò)稅收政策鼓勵(lì)各類依法設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的投資；第24條規(guī)定國(guó)家對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定的中小企業(yè)，符合國(guó)家支持和鼓勵(lì)發(fā)展政策的高新技術(shù)中小企業(yè)，在少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠。上述內(nèi)容至今并沒(méi)有在稅收政策中得到全部落實(shí)?，F(xiàn)行的對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分散于各個(gè)稅種的單行法、實(shí)施細(xì)則中，而且多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，政策調(diào)整過(guò)于頻繁，缺乏有效的法律保證、透明度低，不利于實(shí)際操作，影響到中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

　　2.稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠少，造成稅收優(yōu)惠政策的作用受到限制。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，而國(guó)際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少。不能體現(xiàn)稅收政策對(duì)中小企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)投入、吸引就業(yè)、鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資的引導(dǎo)作用。

　　3.現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及稅種太少，主要集中在企業(yè)所得稅方面，限制了稅收對(duì)中小企業(yè)的調(diào)控范圍和調(diào)控力度。并且在許多稅種中實(shí)際上存在著對(duì)中小企業(yè)的歧視性政策，其中最明顯的是對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別對(duì)待。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填寫應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且會(huì)導(dǎo)致購(gòu)貨方因?yàn)椴荒茏泐~抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80％以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6％，商業(yè)企業(yè)4％），對(duì)大多數(shù)技術(shù)水平落后，以解決就業(yè)為主的中小企業(yè)而言，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

　　4.現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。如缺乏對(duì)有利于中小企業(yè)發(fā)展的中介組織的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，缺乏對(duì)中小企業(yè)提供金融服務(wù)的社會(huì)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

　?。ㄈ┲С种行∑髽I(yè)發(fā)展的稅收政策建議

　　根據(jù)我國(guó)的國(guó)情并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，可以考慮采取以下支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策：

　　1.完善現(xiàn)行增值稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。完善現(xiàn)行的增值稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運(yùn)行機(jī)制的重要措施。

　?。?）應(yīng)擴(kuò)大按一般納稅人征收的比重，從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣“鏈條”的完整，凡生產(chǎn)場(chǎng)所比較固定，產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)年銷售額未達(dá)到180萬(wàn)元的，如會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可核定為增值稅一般納稅人。

　?。?）要進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為2％，這有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，提高實(shí)際征收率，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。

　?。?）要適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)當(dāng)根據(jù)10年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)和居民最低生活標(biāo)準(zhǔn)等因素，及時(shí)提高增值稅的起征點(diǎn)。考慮到我國(guó)幅員遼闊、中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平相差懸殊，可以授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定。

　　2.改革現(xiàn)行所得稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在合并內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅法，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持措施。

　　（1）降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。考慮到世界性減稅趨勢(shì)的影響，我國(guó)企業(yè)所得稅率應(yīng)當(dāng)適度調(diào)低，可以降低到25％左右；對(duì)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)?？梢钥紤]年應(yīng)稅所得額在30萬(wàn)元以下的中小企業(yè)，適用20％的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以下的中小企業(yè)，適用 10％的優(yōu)惠稅率。

　?。?）放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，對(duì)中小企業(yè)而言，應(yīng)取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的規(guī)定，民營(yíng)中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)享有相應(yīng)的待遇。

　?。?）降低固定資產(chǎn)的折舊年限。應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)，尤其是科技型中小企業(yè)允許實(shí)行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率的政策，以促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

　　（4）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?，?yōu)惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免，降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施。可以考慮采取以下措施：繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，對(duì)所有新辦中小企業(yè)都可給予定期減免稅扶持；對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資，給予按一定比例退稅的支持；準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，可以從應(yīng)稅所得額中扣除。

　　3.通過(guò)稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)扶持體系的建立與健全?？梢钥紤]通過(guò)向中小企業(yè)提供資金支持的金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，緩解中小企業(yè)面臨的融資難的問(wèn)題；可以對(duì)為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系的建立與發(fā)展；另外，應(yīng)當(dāng)按照《中小企業(yè)促進(jìn)法》的要求，對(duì)向中小企業(yè)發(fā)展基金提供捐贈(zèng)的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行所得稅優(yōu)惠。

　　4.優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系。要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳與納稅輔導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要免費(fèi)提供納稅指南，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)及時(shí)了解稅收政策，獲得納稅指導(dǎo)。要積極推行稅務(wù)代理制度，發(fā)揮中介組織作用，構(gòu)建完善的中小企業(yè)稅收服務(wù)體系，提高中小企業(yè)的納稅意識(shí)，減輕中小企業(yè)納稅的履行成本。

　　三、運(yùn)用稅收政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是以高科技為依托的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)，是集技術(shù)、資金、知識(shí)要素于一體的密集型產(chǎn)業(yè)，也是具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的先導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主導(dǎo)因素，也是轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要途徑。運(yùn)用稅收政策促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的共同選擇。

　?。ㄒ唬﹪?guó)外稅收政策支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策原則和措施

　　工業(yè)化國(guó)家對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一直給予了充分的關(guān)注和大力扶持。近些年來(lái)，各國(guó)政府采用各式各樣的政策通道，特別是稅收政策，對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)提供了強(qiáng)有力幫助和推動(dòng)。綜合這些政策，大體可分為以下幾種：

　　1.鼓勵(lì)私人部門增加研發(fā)支出。研究與發(fā)展支出（即R&D，簡(jiǎn)稱“研發(fā)支出”）是表明一個(gè)國(guó)家科技發(fā)展速度的重要指標(biāo)。20世紀(jì)80年代特別是 20世紀(jì)90年代以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家和一些新興國(guó)家在研發(fā)上的投入都有很大幅度的增加。美國(guó)政府十分注重刺激私人部門的研發(fā)活動(dòng)。美國(guó)《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例》規(guī)定：對(duì)從事高科技產(chǎn)品創(chuàng)新的企業(yè)給予加速折舊、投資抵免、5年免稅、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本所取得的股票紅利可延緩繳納所得稅等優(yōu)惠。日本鼓勵(lì)中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投資的稅收政策的特點(diǎn)是，時(shí)效性很強(qiáng)，稅收優(yōu)惠通常只適用于一個(gè)特定的時(shí)段。例如：1985～1992年間，中小企業(yè)能夠享受與研究開(kāi)發(fā)年支出的6％相當(dāng)?shù)臏p稅優(yōu)惠，其上限為公司稅的15％。其關(guān)于產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的稅收減免主要包括：①特別折舊制度；②企業(yè)購(gòu)置用于基礎(chǔ)技術(shù)（包括尖端電子技術(shù)、生物技術(shù)、新材料技術(shù)、電信技術(shù)以及空間開(kāi)發(fā)技術(shù)等）開(kāi)發(fā)的資產(chǎn)免稅7％，對(duì)中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)和試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)免稅6％；③技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例可以減免稅費(fèi)。

　　2.政府稅收政策介入知識(shí)生產(chǎn)、應(yīng)用傳播的全過(guò)程。許多國(guó)家都通過(guò)稅收政策的傾斜，支持高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。例如，美國(guó)各州推出了多項(xiàng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠措施，如投資種子期科技企業(yè)可以獲得投資額20％～30％的稅收抵免；英國(guó)為推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)，從20世紀(jì)80年代起，就陸續(xù)實(shí)行了以稅收減免為核心的《企業(yè)擴(kuò)張計(jì)劃法案》、《企業(yè)投資計(jì)劃法案》和《風(fēng)險(xiǎn)投資信托法案》。其中，《風(fēng)險(xiǎn)投資信托法案》專門鼓勵(lì)個(gè)人投資于小規(guī)模非上市實(shí)業(yè)企業(yè)，對(duì)向風(fēng)險(xiǎn)投資信托基金投資的個(gè)人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，包括：對(duì)持有5年以上的風(fēng)險(xiǎn)投資信托基金股份，可按其投資額的20％抵減個(gè)人所得稅；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資信托基金的分紅不征稅；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資信托基金股份的出售所得免征資本利得稅。在如此大力度的稅收優(yōu)惠政策下，英國(guó)1995年成立了第一家風(fēng)險(xiǎn)投資信托基金，到2000年1 月英國(guó)已設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)投資信托基金45家，市場(chǎng)融資總額達(dá)9.921億英鎊。這些風(fēng)險(xiǎn)資金大多被用來(lái)支持種子期和擴(kuò)張期的新興企業(yè)，同時(shí)也支持了許多與這類企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部購(gòu)并和外部購(gòu)并。

　　印度是從20世紀(jì)70年代末為扶植高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而開(kāi)始發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資的。印度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收調(diào)控主要體現(xiàn)在：①于1986年制定了《科研開(kāi)發(fā)稅條例》，對(duì)所有技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目征收研發(fā)稅，并將其中的40％（約1億盧比／年）用于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基金的補(bǔ)貼；②對(duì)長(zhǎng)期資本利得全部免稅，且紅利收入也享受免稅待遇。這樣，在風(fēng)險(xiǎn)投資公司及風(fēng)險(xiǎn)投資者的全部收入中，只有短期的，或以利息形式獲取的收入才需要繳納所得稅；③印度的風(fēng)險(xiǎn)投資資金來(lái)源中，有超過(guò)一半的資金來(lái)源于國(guó)外，而外國(guó)投資者可以通過(guò)“印度-毛里求斯稅收條約”完全規(guī)避印度的稅收；④免除特許科研機(jī)構(gòu)的所得稅納稅義務(wù)。

　　3.強(qiáng)化稅收等間接調(diào)控手段的運(yùn)用，政府有所為，又有所不為。雖然西方國(guó)家普遍加大了對(duì)科技開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的干預(yù)，但從總體上看，政府的職能仍然是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、提供公共產(chǎn)品，所采取的調(diào)控手段也以稅收政策為主，例如降低資本利得稅率、增加高科技企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目、提高有關(guān)項(xiàng)目的稅前扣除比例、局部的減稅或免稅政策等。

　　例如，美國(guó)在1981年里根政府的經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案中，采取了加速折舊方法，對(duì)試驗(yàn)研究用機(jī)器設(shè)備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊期限縮短為5年，企業(yè)向高等院校贈(zèng)送供研究用的新設(shè)備時(shí)，減稅范圍擴(kuò)大。對(duì)跨國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)型小企業(yè)，在稅收上也給予優(yōu)惠政策。

　　法國(guó)規(guī)定，公司出讓技術(shù)獲得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，作為長(zhǎng)期資本利得，按19％的稅率納稅（標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33％）；個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同資本轉(zhuǎn)讓所得，按16％的低稅率納稅。

　　韓國(guó)的相關(guān)稅收政策主要包括：①允許企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金；②允許企業(yè)按技術(shù)及人才開(kāi)發(fā)費(fèi)的5％（中小企業(yè)為15％）進(jìn)行稅金扣除；③企業(yè)所屬研發(fā)機(jī)構(gòu)的研究試驗(yàn)用設(shè)備投資，以及新技術(shù)成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的資產(chǎn)投資，可按投資金額的一定比例享受稅金扣除，或按購(gòu)置價(jià)款的一定比例實(shí)行加速折舊；④對(duì)滿足一定條件的研發(fā)用品，免征有關(guān)進(jìn)口關(guān)稅、特別消費(fèi)稅、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅、登記稅、財(cái)產(chǎn)稅等；⑤對(duì)為國(guó)內(nèi)服務(wù)的外國(guó)技術(shù)人員5年免征所得稅；⑥對(duì)某些收入或企業(yè)減免所得稅（或法人稅），如轉(zhuǎn)讓或租賃專利、新工藝的收入，工程技術(shù)項(xiàng)目和信息處理及有關(guān)使用電子計(jì)算機(jī)的行業(yè)，處于創(chuàng)業(yè)初期的技術(shù)密集型中小企業(yè)，新技術(shù)實(shí)業(yè)金融公司的投資收入；⑦對(duì)高新技術(shù)物品進(jìn)入市場(chǎng)的初期階段，減征特別消費(fèi)稅。

　　正是在上述政策的大力支持下，西方各工業(yè)化國(guó)家的高科技產(chǎn)業(yè)才得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。

　?。ǘ┊?dāng)前我國(guó)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問(wèn)題

　　當(dāng)前我國(guó)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問(wèn)題主要包括：

　　1.沒(méi)有一套從體系上促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。我國(guó)目前的稅收政策只是對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品所帶來(lái)的利潤(rùn)予以一定的稅收減免，而對(duì)企業(yè)研發(fā)過(guò)程中可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)損失不能給予適當(dāng)補(bǔ)助或稅收優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)采用新技術(shù)也沒(méi)有給太多的支持。如對(duì)科研單位和大專院校的技術(shù)性收入減免稅，而對(duì)企業(yè)“四技收入”超過(guò)一定限額的則仍照章納稅；營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠也只限于科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，而不包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入、對(duì)科技人員優(yōu)惠則更少，只限于“科技獎(jiǎng)金”和“政府特殊津貼”。這都限制了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)經(jīng)營(yíng)的積極性，也不利于調(diào)動(dòng)科研單位和科技工作者的積極性，不利于科技市場(chǎng)的形成與發(fā)展。

　　2.支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。首先，我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定比較分散，其中一些規(guī)定是散見(jiàn)于一些內(nèi)部文件的，其政策透明度較低，沒(méi)有形成一個(gè)整體，其政策的制定在一定程度上也顯得過(guò)于倉(cāng)促和缺乏規(guī)范性。其次，現(xiàn)行的一些支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策存在著明顯的部門、系統(tǒng)界限和地域差異。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由于某一方面的需要而臨時(shí)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策措施，這些政策沒(méi)有整體上的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，而以部門、系統(tǒng)為界限；同時(shí)一些屬同一技術(shù)水平的項(xiàng)目或企業(yè)因?qū)俨煌袠I(yè)、部門而承受不同的稅負(fù)；也有出現(xiàn)同一技術(shù)水平的項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的小高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，開(kāi)發(fā)區(qū)外的骨干企業(yè)無(wú)法享受同等待遇的稅收優(yōu)惠的情況。這都充分體現(xiàn)了現(xiàn)行促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有失公平性及規(guī)范性，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　3.我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式比較單一。我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要以企業(yè)所得稅為主，而且主要的優(yōu)惠對(duì)象是企業(yè)，而非具體的科研項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。尤其是我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅款不能作為進(jìn)項(xiàng)稅款予以抵扣，這顯然不利于資本密集型企業(yè)，不利于高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度不適應(yīng)高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)，雖然企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定企業(yè)可以申請(qǐng)固定資產(chǎn)加速折舊，但現(xiàn)實(shí)中存在著很多的條件限制，這一優(yōu)惠措施基本上被人為地大打折扣。

　　4.稅收政策方面缺乏合理的鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投入機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠只是針對(duì)即征即返政策已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)急需進(jìn)行的技術(shù)更新和正在進(jìn)行的技術(shù)開(kāi)發(fā)缺乏相應(yīng)的鼓勵(lì)措施。

　?。ㄈ┱{(diào)整和完善我國(guó)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

　　根據(jù)稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)科技稅收政策措施的現(xiàn)狀以及借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的思路應(yīng)該是：首先，考慮在我國(guó)應(yīng)有一部稅收促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專門法規(guī)，名稱可以叫做《高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)稅收條例》。用法律形式把稅收促進(jìn)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宗旨、原則、主要內(nèi)容等確定下來(lái)。其次，從具體調(diào)整和完善稅收政策措施看，主要應(yīng)該是：

　　1.率先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。增值稅全面轉(zhuǎn)型已成定局，但要付諸實(shí)施也非易事。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先推行消費(fèi)型增值稅。在扣稅方法上，可允許抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)或新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　2.加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的步伐，一方面降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)，另一方面取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠。取消企業(yè)所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，在統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅中著力鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以在一段時(shí)期內(nèi)放棄高新技術(shù)企業(yè)的所得稅。

　　3.制定鼓勵(lì)企業(yè)自主開(kāi)發(fā)高新技術(shù)的稅收政策。鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)自主開(kāi)發(fā)高新技術(shù)是國(guó)家核心發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)極其重要的任務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行稅收鼓勵(lì)政策在這方面表現(xiàn)明顯不足。為此，必須加快研究和制定鼓勵(lì)企業(yè)自主研制、開(kāi)發(fā)和推行高新技術(shù)的稅收政策，尤其要鼓勵(lì)非高新技術(shù)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的自主開(kāi)發(fā)。

　　4.取消“劃圈”優(yōu)惠的做法。從中央到地方層層“圈地”形成的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，對(duì)于我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展初期可能起到了一定的作用，但是這種只要在 “圈”內(nèi)而不管是否高新技術(shù)都一律優(yōu)惠的做法，顯然是不合適的。所以，一是要界定高新技術(shù)與非高新技術(shù)企業(yè)；二是在稅收優(yōu)惠政策上，只要是高新技術(shù)企業(yè)和項(xiàng)目，都應(yīng)按規(guī)定給予優(yōu)惠，而不論它是在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)圈內(nèi)還是圈外。

　　5.建立高新技術(shù)準(zhǔn)備金制度。對(duì)目前規(guī)模雖小，但有科技發(fā)展前途的企業(yè)，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，同時(shí)限制該準(zhǔn)備金在一定時(shí)間內(nèi)（3～5年內(nèi)）用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面。對(duì)逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。

　　6.我國(guó)在個(gè)人所得稅方面對(duì)高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實(shí)施的科技人員、管理人員應(yīng)給予更多的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其再投入高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。我們可以采取稅收政策鼓勵(lì)科技人才的培養(yǎng)。如開(kāi)征教育稅等，為我國(guó)高科技人才的培養(yǎng)統(tǒng)籌資金。

　　7.政府在制定和完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的稅收優(yōu)惠力度，以提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)化的步伐趕上當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的步伐。

　　8.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)集中在高新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)及應(yīng)用推廣上，避免誤導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)偏離研究與發(fā)展方向。稅收優(yōu)惠方式要以稅基減免為主，稅額減免為輔。稅基減免強(qiáng)調(diào)稅前優(yōu)惠，只要企業(yè)實(shí)施了科技研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，就成為稅收優(yōu)惠對(duì)象；稅額減免則強(qiáng)調(diào)事后優(yōu)惠，偏重于利益的直接讓度。確立了稅基減免與稅額減免相結(jié)合的稅收優(yōu)惠方式，可以誘導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入。對(duì)用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開(kāi)發(fā)的進(jìn)口儀器、儀表等試驗(yàn)和檢測(cè)設(shè)備、試劑、材料和其他技術(shù)材料免征關(guān)稅。建立加速折舊制度，我國(guó)的固定資產(chǎn)加速折舊還沒(méi)有真正建立起來(lái)，與國(guó)外相比，其做法和作用力度都有很大的差距?？梢詫W(xué)習(xí)國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，提高設(shè)備的折舊率以加速高新技術(shù)企業(yè)收回投資，從而提高資金的利用率，這對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與推動(dòng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)步有著極大影響。另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優(yōu)惠的濫用及政策目標(biāo)的偏差。