高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對策分析
近幾年，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)取得了長足的進(jìn)展。目前，全國共有53個(gè)國家級的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)，還有一定數(shù)量的地方各級政府設(shè)立的開發(fā)區(qū)。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)快速發(fā)展的同時(shí)，存在著一個(gè)比較嚴(yán)重的問題：高新技術(shù)企業(yè)在一定程度上存在著魚目混珠的現(xiàn)象。在相當(dāng)一部分地區(qū)，高新技術(shù)企業(yè)的批準(zhǔn)范圍過大，認(rèn)定過多過濫，審批不夠嚴(yán)格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是：
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批減免稅過程中處于被動(dòng)局面，國家稅款的大量流失，以及造成經(jīng)濟(jì)效率的損失和宏觀經(jīng)濟(jì)的扭曲。
高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及其影響
目前，高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括：
費(fèi)用扣除方面，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，對于研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和為此購置的儀器設(shè)備可以在稅前列支；軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用可稅前抵扣。
營業(yè)稅方面，財(cái)政印、國家稅務(wù)總局規(guī)定，對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅方面，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅軍征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年。
這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對于扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展乃至壯大起了積極的作用。然而，稅收優(yōu)惠政策越多，稅制就越復(fù)雜，稅制的漏洞就越多。以美國為例，由于利益集團(tuán)活動(dòng)頻繁，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠條款層出不窮，因此稅制極為復(fù)雜，這也導(dǎo)致了美國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)達(dá)。
對謀求自身利潤最大化的企業(yè)經(jīng)營者來說，既享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，又不必真正投入大量的科研經(jīng)費(fèi)，是他們的首選目標(biāo)。因此，在利益的驅(qū)動(dòng)下，促使企業(yè)尋求各種途徑，來獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)參與新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證工作的可行性分析
高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行的好與壞，關(guān)鍵在于對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證把關(guān)上。如果不能做到正確的把關(guān)，那么稅收優(yōu)惠就必然蛻變?yōu)槎愂章┒础Ｒ虼?，?yán)格按標(biāo)準(zhǔn)篩選高新技術(shù)企業(yè)，嚴(yán)把高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定關(guān)，做到認(rèn)定準(zhǔn)確、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，是一項(xiàng)重要的工作。
目前，在一些地方實(shí)行這樣一種辦法：由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織專門人員參與高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定把關(guān)工作，與相關(guān)部門一道采取聯(lián)合認(rèn)證、一票否決或采取最終認(rèn)定的辦法。
這種方法，可以說是一種制度創(chuàng)新。它建立在三個(gè)有利的基礎(chǔ)上：
1.從宏觀上，能有效制約管委會(huì)的自利行為，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的職能和責(zé)任
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批高新技術(shù)企業(yè)的減免稅過程中，往往發(fā)現(xiàn)：一些高新技術(shù)企業(yè)既不高，也不新。這并不是說稅務(wù)人員同時(shí)也是高新技術(shù)領(lǐng)域的專家，而是從常識出發(fā)，就可以作出這種判斷。稅務(wù)部門明知這部分企業(yè)名不符實(shí)，但是又無職權(quán)過問，同時(shí)也缺乏方便快捷的溝通渠道，只能照章辦事，眼睜睜地看著國家稅款流失。因此，通過讓稅務(wù)部門參與認(rèn)證，可以從源頭上加以控制，減少乃至杜絕這種情況發(fā)生，擺脫稅務(wù)部門的被動(dòng)局面。而且，從稅務(wù)部門自身來說，組織收入是一項(xiàng)重要的業(yè)績指標(biāo)，所以稅務(wù)部門傾向于從嚴(yán)把關(guān)，以避免出現(xiàn)不必要的減、免稅，這將對管委會(huì)的追求自身規(guī)模最大化的意圖起到有效的制約作用，從而促進(jìn)了認(rèn)證工作的客觀、公正。
2.與其他相關(guān)部門相比，稅務(wù)部門能比較有效區(qū)分高新科技產(chǎn)品與高新科技行業(yè)之間的關(guān)系
高新技術(shù)產(chǎn)品往往可以劃分為幾道明確的工序，對于一部分高新技術(shù)產(chǎn)品來說，并不是每一道工序都需要高深的技術(shù)水平和專業(yè)技術(shù)。因此目前有些企業(yè)雖然生產(chǎn)出高新技術(shù)產(chǎn)品，但是它們與高新技術(shù)行業(yè)沾不上邊。這可以說是一個(gè)悖論，也是高新技術(shù)行業(yè)在我國現(xiàn)階段表現(xiàn)出來的一種新現(xiàn)象。
這種現(xiàn)象的癥結(jié)在于：一些外資企業(yè)從國外進(jìn)口原料，然后在國內(nèi)加工。國外來的原料雖然是中間產(chǎn)品，但卻是名符其實(shí)的高新技術(shù)產(chǎn)品；在國內(nèi)生產(chǎn)出來的雖然是高新技術(shù)的終端產(chǎn)品，但是這道工序卻不過是勞動(dòng)密集型的簡單操作工序。以集成電路為例，其中只有一道工序需要高度清潔的環(huán)境，就在美國進(jìn)行生產(chǎn)，而其他的工序都屬于勞動(dòng)密集型的，就可以移到中國進(jìn)行生產(chǎn)，并形成了最終產(chǎn)品。這樣，既利用了國內(nèi)充足的勞動(dòng)力，節(jié)省了成本，又享受了國內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。雖然說，隨著全球化的擴(kuò)展，每個(gè)國家都有可能成為跨國公司的加工廠，但是，這種做法卻使我們處在不利的境地。
相對于其它部門來說，稅務(wù)部門比較明了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，信息的不對稱程度較低。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)往往都集中在開發(fā)區(qū)。這種集中除了行政設(shè)置的原因外，還是一種行業(yè)現(xiàn)象。比如集中在美國加利弗尼亞州硅谷的半導(dǎo)體工業(yè)；集中在紐約的投資銀行業(yè)；以及集中在好萊塢的娛樂業(yè)。這種行業(yè)集中現(xiàn)象，按照一個(gè)世紀(jì)以前的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾弗雷。馬歇爾的解釋，一是有利于專業(yè)的供應(yīng)商隊(duì)伍；二是有利于勞動(dòng)力市場共享；三是有利于知識外溢。對于稅務(wù)部門來說，高新技術(shù)企業(yè)的集中還有另外的好處，那就是有利于掌握稅源，降低管理費(fèi)用，有利于強(qiáng)化征管力量，更有利于了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。而對其它部門來說，比如工商局，這種益處和重要性相對要打折扣。
因此，通過稅務(wù)部門參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證工作，可以相對減少信息不對稱的程度，從而為解決上述高新技術(shù)行業(yè)中的新現(xiàn)象提供了可能。
3.與設(shè)立中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)參與認(rèn)證具有相對優(yōu)越性
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是個(gè)快速發(fā)展的行業(yè)，知識的更新替代速度很快。一些目前處在前沿的科技，過了幾年，可能就落伍了。因此高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)常變動(dòng)的，高新技術(shù)企業(yè)的稱號也是如此。這對稅務(wù)部門提出了挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門能否趕上科技發(fā)展的潮流，是勝任高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證工作的關(guān)鍵因素。有些地方正是出于這種考慮，提出成立一個(gè)中介機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)由科技領(lǐng)域的專家組成，進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證工作。
這顯然也是一種選擇。這種選擇，是建立在信任專家的基礎(chǔ)上。但是，在實(shí)際操作中，這個(gè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)也有待于確定。如果把它做為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，它做出決定并不具有行政上的權(quán)威性，其次，它可能利用自己在認(rèn)證過程中的獨(dú)特作用來尋租，來謀利；
如果把它當(dāng)作政府的智囊機(jī)構(gòu)，輔助決策，這就無形中多出一個(gè)機(jī)構(gòu)，有可能造成認(rèn)證的成本過高。
因此，兩者相比，讓稅務(wù)部門參與認(rèn)證具有相對優(yōu)勢。只要稅務(wù)部門加強(qiáng)參與認(rèn)證工作的稅務(wù)人員對當(dāng)今科技發(fā)展的認(rèn)識，讓他們充分掌握當(dāng)今科技發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，就可以彌補(bǔ)自身的不足。
隨著我國加入WTO步伐的加快，市場進(jìn)一步開放，國外的企業(yè)有可能大批涌入我國，根據(jù)WTO的基本原則——國民待遇原則，這些國外企業(yè)將享受國內(nèi)企業(yè)同樣的待遇，如果象現(xiàn)階段一樣，稍微與高新技術(shù)沾邊的就能享受優(yōu)惠政策，那么，外國在華投資企業(yè)也將順理成章地享受這種政策，國家財(cái)政方面承受的壓力將是巨大的。稅務(wù)機(jī)關(guān)做為國家的聚財(cái)部門，又直接履行減免稅的具體實(shí)施環(huán)節(jié)，應(yīng)該對此有強(qiáng)烈的責(zé)任感，以更積極的態(tài)度關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證工作。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批減免稅過程中處于被動(dòng)局面，國家稅款的大量流失，以及造成經(jīng)濟(jì)效率的損失和宏觀經(jīng)濟(jì)的扭曲。
高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及其影響
目前，高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括：
費(fèi)用扣除方面，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，對于研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和為此購置的儀器設(shè)備可以在稅前列支；軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用可稅前抵扣。
營業(yè)稅方面，財(cái)政印、國家稅務(wù)總局規(guī)定，對單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅方面，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅軍征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年。
這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對于扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展乃至壯大起了積極的作用。然而，稅收優(yōu)惠政策越多，稅制就越復(fù)雜，稅制的漏洞就越多。以美國為例，由于利益集團(tuán)活動(dòng)頻繁，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠條款層出不窮，因此稅制極為復(fù)雜，這也導(dǎo)致了美國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)達(dá)。
對謀求自身利潤最大化的企業(yè)經(jīng)營者來說，既享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，又不必真正投入大量的科研經(jīng)費(fèi)，是他們的首選目標(biāo)。因此，在利益的驅(qū)動(dòng)下，促使企業(yè)尋求各種途徑，來獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)參與新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證工作的可行性分析
高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行的好與壞，關(guān)鍵在于對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證把關(guān)上。如果不能做到正確的把關(guān)，那么稅收優(yōu)惠就必然蛻變?yōu)槎愂章┒础Ｒ虼?，?yán)格按標(biāo)準(zhǔn)篩選高新技術(shù)企業(yè)，嚴(yán)把高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定關(guān)，做到認(rèn)定準(zhǔn)確、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，是一項(xiàng)重要的工作。
目前，在一些地方實(shí)行這樣一種辦法：由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織專門人員參與高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定把關(guān)工作，與相關(guān)部門一道采取聯(lián)合認(rèn)證、一票否決或采取最終認(rèn)定的辦法。
這種方法，可以說是一種制度創(chuàng)新。它建立在三個(gè)有利的基礎(chǔ)上：
1.從宏觀上，能有效制約管委會(huì)的自利行為，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的職能和責(zé)任
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批高新技術(shù)企業(yè)的減免稅過程中，往往發(fā)現(xiàn)：一些高新技術(shù)企業(yè)既不高，也不新。這并不是說稅務(wù)人員同時(shí)也是高新技術(shù)領(lǐng)域的專家，而是從常識出發(fā)，就可以作出這種判斷。稅務(wù)部門明知這部分企業(yè)名不符實(shí)，但是又無職權(quán)過問，同時(shí)也缺乏方便快捷的溝通渠道，只能照章辦事，眼睜睜地看著國家稅款流失。因此，通過讓稅務(wù)部門參與認(rèn)證，可以從源頭上加以控制，減少乃至杜絕這種情況發(fā)生，擺脫稅務(wù)部門的被動(dòng)局面。而且，從稅務(wù)部門自身來說，組織收入是一項(xiàng)重要的業(yè)績指標(biāo)，所以稅務(wù)部門傾向于從嚴(yán)把關(guān)，以避免出現(xiàn)不必要的減、免稅，這將對管委會(huì)的追求自身規(guī)模最大化的意圖起到有效的制約作用，從而促進(jìn)了認(rèn)證工作的客觀、公正。
2.與其他相關(guān)部門相比，稅務(wù)部門能比較有效區(qū)分高新科技產(chǎn)品與高新科技行業(yè)之間的關(guān)系
高新技術(shù)產(chǎn)品往往可以劃分為幾道明確的工序，對于一部分高新技術(shù)產(chǎn)品來說，并不是每一道工序都需要高深的技術(shù)水平和專業(yè)技術(shù)。因此目前有些企業(yè)雖然生產(chǎn)出高新技術(shù)產(chǎn)品，但是它們與高新技術(shù)行業(yè)沾不上邊。這可以說是一個(gè)悖論，也是高新技術(shù)行業(yè)在我國現(xiàn)階段表現(xiàn)出來的一種新現(xiàn)象。
這種現(xiàn)象的癥結(jié)在于：一些外資企業(yè)從國外進(jìn)口原料，然后在國內(nèi)加工。國外來的原料雖然是中間產(chǎn)品，但卻是名符其實(shí)的高新技術(shù)產(chǎn)品；在國內(nèi)生產(chǎn)出來的雖然是高新技術(shù)的終端產(chǎn)品，但是這道工序卻不過是勞動(dòng)密集型的簡單操作工序。以集成電路為例，其中只有一道工序需要高度清潔的環(huán)境，就在美國進(jìn)行生產(chǎn)，而其他的工序都屬于勞動(dòng)密集型的，就可以移到中國進(jìn)行生產(chǎn)，并形成了最終產(chǎn)品。這樣，既利用了國內(nèi)充足的勞動(dòng)力，節(jié)省了成本，又享受了國內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。雖然說，隨著全球化的擴(kuò)展，每個(gè)國家都有可能成為跨國公司的加工廠，但是，這種做法卻使我們處在不利的境地。
相對于其它部門來說，稅務(wù)部門比較明了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，信息的不對稱程度較低。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)往往都集中在開發(fā)區(qū)。這種集中除了行政設(shè)置的原因外，還是一種行業(yè)現(xiàn)象。比如集中在美國加利弗尼亞州硅谷的半導(dǎo)體工業(yè)；集中在紐約的投資銀行業(yè)；以及集中在好萊塢的娛樂業(yè)。這種行業(yè)集中現(xiàn)象，按照一個(gè)世紀(jì)以前的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾弗雷。馬歇爾的解釋，一是有利于專業(yè)的供應(yīng)商隊(duì)伍；二是有利于勞動(dòng)力市場共享；三是有利于知識外溢。對于稅務(wù)部門來說，高新技術(shù)企業(yè)的集中還有另外的好處，那就是有利于掌握稅源，降低管理費(fèi)用，有利于強(qiáng)化征管力量，更有利于了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。而對其它部門來說，比如工商局，這種益處和重要性相對要打折扣。
因此，通過稅務(wù)部門參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證工作，可以相對減少信息不對稱的程度，從而為解決上述高新技術(shù)行業(yè)中的新現(xiàn)象提供了可能。
3.與設(shè)立中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)參與認(rèn)證具有相對優(yōu)越性
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是個(gè)快速發(fā)展的行業(yè)，知識的更新替代速度很快。一些目前處在前沿的科技，過了幾年，可能就落伍了。因此高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)常變動(dòng)的，高新技術(shù)企業(yè)的稱號也是如此。這對稅務(wù)部門提出了挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門能否趕上科技發(fā)展的潮流，是勝任高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證工作的關(guān)鍵因素。有些地方正是出于這種考慮，提出成立一個(gè)中介機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)由科技領(lǐng)域的專家組成，進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證工作。
這顯然也是一種選擇。這種選擇，是建立在信任專家的基礎(chǔ)上。但是，在實(shí)際操作中，這個(gè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)也有待于確定。如果把它做為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，它做出決定并不具有行政上的權(quán)威性，其次，它可能利用自己在認(rèn)證過程中的獨(dú)特作用來尋租，來謀利；
如果把它當(dāng)作政府的智囊機(jī)構(gòu)，輔助決策，這就無形中多出一個(gè)機(jī)構(gòu)，有可能造成認(rèn)證的成本過高。
因此，兩者相比，讓稅務(wù)部門參與認(rèn)證具有相對優(yōu)勢。只要稅務(wù)部門加強(qiáng)參與認(rèn)證工作的稅務(wù)人員對當(dāng)今科技發(fā)展的認(rèn)識，讓他們充分掌握當(dāng)今科技發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，就可以彌補(bǔ)自身的不足。
隨著我國加入WTO步伐的加快，市場進(jìn)一步開放，國外的企業(yè)有可能大批涌入我國，根據(jù)WTO的基本原則——國民待遇原則，這些國外企業(yè)將享受國內(nèi)企業(yè)同樣的待遇，如果象現(xiàn)階段一樣，稍微與高新技術(shù)沾邊的就能享受優(yōu)惠政策，那么，外國在華投資企業(yè)也將順理成章地享受這種政策，國家財(cái)政方面承受的壓力將是巨大的。稅務(wù)機(jī)關(guān)做為國家的聚財(cái)部門，又直接履行減免稅的具體實(shí)施環(huán)節(jié)，應(yīng)該對此有強(qiáng)烈的責(zé)任感，以更積極的態(tài)度關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證工作。
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