完善稅收優(yōu)惠政策 促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展
當今世界，科學技術日新月異，知識經(jīng)濟的浪潮洶涌而至，高科技產(chǎn)業(yè)正以前所未有的速度迅猛地向前發(fā)展。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在我國高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程中起著重要的促進作用。然而，面對新的形勢，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在鼓勵科技進步，促進高科技產(chǎn)業(yè)化方面出現(xiàn)了一些矛盾和問題，如缺乏系統(tǒng)性、實施效率不高、存在滯后效應、缺乏科學性和可操作性等。為此，如何進一步完善稅收優(yōu)惠政策，將高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收優(yōu)惠政策的制定更加合理地整合，以充分發(fā)揮稅收對高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進作用，是一個迫切需要思考和解決的問題。
主要問題
?。ㄒ唬┤狈ο到y(tǒng)性
近幾年來，為了扶持和促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一些稅收優(yōu)總政策，由于這些政策出臺的時間、背景存在差異，執(zhí)行起來顯得比較凌亂、繁雜，缺之系統(tǒng)性。比如，現(xiàn)行近20項稅收優(yōu)惠條款對“什么樣的企業(yè)為高科技企業(yè)”、“什么樣的高科技企業(yè)應該得到稅收政策優(yōu)惠”等問題沒有一個統(tǒng)一的、明確的界定方式；對高科技企業(yè)的分類也比較模糊，分類標準和方法不夠準確和細致，沒有很好地體現(xiàn)高科技產(chǎn)業(yè)的特點。
（二）實施效率不高
所謂稅收優(yōu)惠政策“實施效率”是指稅收對高科技產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟運行機制產(chǎn)生良性影響的程度。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策偏重于對高科技產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的利潤進行減免。對于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的某些特殊的階段（如重大技術攻關階段、高科技產(chǎn)業(yè)成長期階段）以及某些特殊的領域，優(yōu)惠力度不足。比如，高科技企業(yè)在重大技術攻關和成長期階段，資本有機構(gòu)成普遍較高，前期設備投資比較大，而我國現(xiàn)行的增值稅制是“生產(chǎn)型”的增值稅，固定資產(chǎn)所負擔的稅款不能抵扣，導致了高科技企業(yè)在這些關鍵階段稅負較量。大大降低了稅收優(yōu)惠政策的“實施效率”。另外，在鼓勵對高科技產(chǎn)業(yè)進行投資方面，現(xiàn)行稅收政策也沒有相應的優(yōu)惠，影響了投資人的投資積極性，致使資金投向偏離。
?。ㄈ┤狈茖W性和可操作性
稅收優(yōu)惠政策是以鼓勵和支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展為目的的，更需要通過科學、規(guī)范的管理運作，方能有效實施。然而，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏科學性和可操作性，在監(jiān)控管理方面亦較為薄弱，給企業(yè)鉆國家稅收政策的空子制造了方便之門，甚至連一些規(guī)模較小的企業(yè)也通過短期投資行為，借“研制開發(fā)新技術產(chǎn)品”之名享受相關稅收優(yōu)惠政策，以致干擾了正常的競爭秩序，造成優(yōu)惠支出額度及方向失控。
比如，有關“三新費用”稅收化惠政策規(guī)定：“對盈利企業(yè)研究與開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定實列外，年終可再按實際發(fā)生額的50％，直接抵免當年的應納稅所得額，增長未達到10％的，不得抵扣”。這項規(guī)定就顯得過于籠統(tǒng)，在實踐中很難把握和操作。比如某高科技企業(yè)開發(fā)一項新技術，而開發(fā)新技術的人員同時又兼任企企生產(chǎn)、管理和技術服務工作，那么，由于很難準確對人員費用、成本費用等進行劃分，而實際的稅收執(zhí)法操作規(guī)定相對寬松，企業(yè)輕易可以達到調(diào)減應納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅的目的，造成國家稅款的流失，也達不到制定稅收優(yōu)惠政策的目的。
?。ㄋ模┐嬖谝欢ǖ臏笮?br>
由于目前尚未形成一個綜合治稅的良好的稅收征管環(huán)境，稅務部門獲取高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信息渠道不暢，無法準確把握高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展趨勢，因此稅收優(yōu)惠政策的制定難免會出現(xiàn)滯后效應，導致稅收優(yōu)惠政策的導向作用難以得到充分發(fā)揮，這樣既不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)的超前發(fā)展，也不利于激發(fā)人力資本的積極性和創(chuàng)造為。比如，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中。就沒有突出對“知識經(jīng)濟”及其所體現(xiàn)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠內(nèi)容。
另一方面，由于對稅收優(yōu)惠政策的管理不夠規(guī)范，由企業(yè)與稅收征管部門之間關系的親疏而引起的稅收管理方面的差異，也會形成滯后效應。征納關系良好者，征納雙方對高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)營、資金、稅負以及稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況等問題的敏感程度較高；相反，則容易產(chǎn)生滯后效應，不利于企業(yè)之間的公平競爭。
任何一種稅收政策都是在一定的經(jīng)濟理論和稅收理論的指導下，根據(jù)國家一定時期的經(jīng)濟基礎的變化而變化的。稅收優(yōu)惠政策也是如此。它必須根據(jù)不同時期高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要、社會需求、整體利益取向等，適時進行調(diào)整，以適應經(jīng)濟形勢的變化。但是，規(guī)范化的統(tǒng)制要求相對的清晰和穩(wěn)定，如果僅僅是制定的細和多是沒有用的，只有穩(wěn)定，才能被理解和貫徹執(zhí)行，才能真正發(fā)揮作用。由于高技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在某些基本原理和基本特征方面是相對的穩(wěn)定的，因此，筆者想借鑒這些原理和特征，談一談對完善相關稅收優(yōu)惠政策的幾點構(gòu)想：
?。ㄒ唬┟鞔_高科技產(chǎn)業(yè)范疇，規(guī)范對高科技產(chǎn)業(yè)分類辦法，將稅收優(yōu)惠政策的制定進行歸類管理。
稅收優(yōu)惠政策作為政府經(jīng)濟利益的讓度并不是無條件的，因此。首先應該根據(jù)高科技產(chǎn)業(yè)的基本特點，對依法享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范疇予以明確。簡而言之，就是只有符合以下兩個條件的企業(yè)才能納入稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行范圍：一是要“領先”，二是要“知識密集型”。
所謂“領先”，是指稅收優(yōu)惠政策僅僅對“領先”給予優(yōu)惠，而不是所有的科技本身。高科技產(chǎn)業(yè)最大限度地體現(xiàn)了“領先”原則，那么，稅收優(yōu)惠政策當然應該對這種“領先”給予鼓勵和支持，使特殊產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)迅速成長起來。
所謂“知識密集型”。是指高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品中，知識和技術所占的比重，大大高于材料成本。這個條件是享受稅收政策傾斜的充分條件，不滿足這個條件。就談不上是“高科技產(chǎn)業(yè)”，就不能依法享受優(yōu)惠政策。
在明確了相關稅收優(yōu)惠政策適用范圍的前提下，將普通性和特殊性、統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來，進一步把高科技產(chǎn)業(yè)按照一定的口徑進行分類，并對不同類型和不同的征稅對象，結(jié)合產(chǎn)業(yè)實際經(jīng)營狀況，根據(jù)對現(xiàn)實經(jīng)濟目標和社會需求取向的分析，實行相關稅收優(yōu)惠政策的分類制定和管理。
例如，可以就高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生形式，分為全新高科技產(chǎn)業(yè)、半新高科技產(chǎn)業(yè)、改造高科技產(chǎn)業(yè)等三種類型。（所謂全新高科技產(chǎn)業(yè)是指該產(chǎn)業(yè)是完全的新技術；所謂半新高科技產(chǎn)業(yè)是指該產(chǎn)業(yè)包含新技術和老技術；所謂改造高科技產(chǎn)業(yè)是指該產(chǎn)業(yè)在老技術上蛻變出來的新技術。）在此基礎上，對三種類型所應實行的相關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行原則、執(zhí)行范圍、執(zhí)行方式與執(zhí)行條件等，分別給予適當?shù)囊?guī)定與限制。
如，對于半新高科技產(chǎn)業(yè)，可以以改造費用占總成本費用的比值為各考系數(shù)，確定企業(yè)投資資金享受所得稅稅前扣減的比例。
從系統(tǒng)論的觀點來看，對相關稅收優(yōu)惠政策進行分類管理。
規(guī)范其執(zhí)行范疇，將大大緩解目前稅收優(yōu)惠政策體系較為混亂的現(xiàn)狀。確保稅收調(diào)控作用的有效實施。
?。ǘ﹥?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅收優(yōu)惠政策效率
這里所指的“稅制結(jié)構(gòu)”是指相關稅收優(yōu)惠政策中相關稅制的種類、比重與內(nèi)容構(gòu)成；所謂“稅收優(yōu)惠政策效率”就是指在稅收組織收入的全過程中，所花費的相關成本和費用與稅收收益或社會效應的比率。本著優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅收政策，使國家和社會的整體負擔最小化和整體利益最大化的原則，結(jié)合直接減免與間接減免方法，重點可以從以下三個方面著手對相關稅收優(yōu)惠政策加以完善：
第一，突破原有的稅制體系，擴充稅收優(yōu)惠方式。例如，對于高新技術產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣政策，由“生產(chǎn)型”向“消費型”改變，即允許從銷項稅款中扣除外購固定資產(chǎn)的已征稅款，以增強企業(yè)技術研究及開發(fā)投入的能力，加速企業(yè)技術改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。
第二，運用動態(tài)稅制理論原理，實施分時段的區(qū)域優(yōu)惠政策戰(zhàn)略。由于我國行業(yè)分布極其不均衡，各地區(qū)對高新技術的認知也有區(qū)別。針對這種情況，在配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術進步，產(chǎn)業(yè)升級、突出行業(yè)特點的基礎上，可以實行分時段的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。對于經(jīng)濟發(fā)展較遲緩的地區(qū)而言，這種優(yōu)惠政策可以為原始資本積累和經(jīng)濟狀況的改善提供契機。另一方面，這種優(yōu)惠政策可以為區(qū)域內(nèi)的各類企業(yè)（例如國有企業(yè)、私營企業(yè)、股份公司以及外商投資企業(yè)等）創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。
第三，對于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠手段進行修訂與補充。例如，在所得稅優(yōu)惠政策方面，對高技術產(chǎn)業(yè)實行加速折舊方法，縮短固定資產(chǎn)折舊的法定期限，并允許稅前抵免，以為固定資產(chǎn)的規(guī)模性更新和技術改造創(chuàng)造條件。同時，對于用于高技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)研究的投入資金，給予一次或者分次稅前抵免，以正確引導企業(yè)資金投向，激活企業(yè)再生力。通過這樣的政策調(diào)整，對企業(yè)資金的使用在一定時期內(nèi)給予讓度，讓稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控能力和實施效率保持最佳狀態(tài)。
（三）增加對稅收優(yōu)惠政策監(jiān)督制約的條款，加強可操作性
稅收優(yōu)惠政策的制定與實施往往會產(chǎn)生一定的負面效應。比如說，所謂的“漏斗效應”，即納稅主體向低稅負納稅人轉(zhuǎn)移，導致稅源的流失的現(xiàn)象。因此，應增加對稅收優(yōu)惠政策進行監(jiān)督制約的，操作簡易、規(guī)范的條款，強化稅收政策的監(jiān)控職能。
對于納入稅收優(yōu)惠政策范疇的高科技產(chǎn)業(yè)，強調(diào)在對其管理方式、運行程序、操作規(guī)則以及原則性、時效性等方面，必須執(zhí)行報批、規(guī)范化文書備案制度；另一方面，應建立一個以系統(tǒng)分析方法和抽樣調(diào)查方法相結(jié)合的監(jiān)控測試模型，以便及時了解高科技產(chǎn)業(yè)的投資規(guī)模等情況，保證稅收優(yōu)惠政策能正確有效地貫徹落實的同時，也為動態(tài)的優(yōu)惠稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整實施提供了可靠的基礎分析資料。
除了要明確范圍、優(yōu)化機構(gòu)、建立監(jiān)督機制外，為了突出“依法治稅”的宗旨，還應協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠政策與相關法律法規(guī)之間的關系，統(tǒng)一所涉及的法律問題的概念（例如專利、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等的法律概念），盡量降低沖突，以提高法制的嚴肅性。同時，應在稅收優(yōu)惠政策中。對協(xié)助單位或個人（例如，審計部門提供對技術成本費用的審計報告）協(xié)助的范圍、要求及所應承擔的法律責任等內(nèi)容予以明確，確保稅收征管資料的真實、合法、合理，以利稅收優(yōu)惠政策的正確實施。
?。ㄋ模┙⑿畔⒎答佅到y(tǒng)，提高稅務人員素質(zhì)，弱化滯后效應
針對稅收優(yōu)惠政策對高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展反映不夠靈敏的問題，稅務部門應與高新技術產(chǎn)業(yè)管理局等科技主管相關部門緊密合作，建立一個定期的雙向反饋系統(tǒng)，密切關注高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和動向。及時掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策暴露的問題。同時，將分析意見再反饋至高新技術產(chǎn)業(yè)管理局等相關部門，以便制定相應對策正確引導或者堵塞漏洞。
另一方面，應加強對稅務人員的培訓工作，使他們不僅要精通稅收工作，還要熟悉相關的高科技知識，了解高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景和趨勢。只有這樣，稅收優(yōu)惠政策才能真正及時準確地落到實處。
主要問題
?。ㄒ唬┤狈ο到y(tǒng)性
近幾年來，為了扶持和促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一些稅收優(yōu)總政策，由于這些政策出臺的時間、背景存在差異，執(zhí)行起來顯得比較凌亂、繁雜，缺之系統(tǒng)性。比如，現(xiàn)行近20項稅收優(yōu)惠條款對“什么樣的企業(yè)為高科技企業(yè)”、“什么樣的高科技企業(yè)應該得到稅收政策優(yōu)惠”等問題沒有一個統(tǒng)一的、明確的界定方式；對高科技企業(yè)的分類也比較模糊，分類標準和方法不夠準確和細致，沒有很好地體現(xiàn)高科技產(chǎn)業(yè)的特點。
（二）實施效率不高
所謂稅收優(yōu)惠政策“實施效率”是指稅收對高科技產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟運行機制產(chǎn)生良性影響的程度。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策偏重于對高科技產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的利潤進行減免。對于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的某些特殊的階段（如重大技術攻關階段、高科技產(chǎn)業(yè)成長期階段）以及某些特殊的領域，優(yōu)惠力度不足。比如，高科技企業(yè)在重大技術攻關和成長期階段，資本有機構(gòu)成普遍較高，前期設備投資比較大，而我國現(xiàn)行的增值稅制是“生產(chǎn)型”的增值稅，固定資產(chǎn)所負擔的稅款不能抵扣，導致了高科技企業(yè)在這些關鍵階段稅負較量。大大降低了稅收優(yōu)惠政策的“實施效率”。另外，在鼓勵對高科技產(chǎn)業(yè)進行投資方面，現(xiàn)行稅收政策也沒有相應的優(yōu)惠，影響了投資人的投資積極性，致使資金投向偏離。
?。ㄈ┤狈茖W性和可操作性
稅收優(yōu)惠政策是以鼓勵和支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展為目的的，更需要通過科學、規(guī)范的管理運作，方能有效實施。然而，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏科學性和可操作性，在監(jiān)控管理方面亦較為薄弱，給企業(yè)鉆國家稅收政策的空子制造了方便之門，甚至連一些規(guī)模較小的企業(yè)也通過短期投資行為，借“研制開發(fā)新技術產(chǎn)品”之名享受相關稅收優(yōu)惠政策，以致干擾了正常的競爭秩序，造成優(yōu)惠支出額度及方向失控。
比如，有關“三新費用”稅收化惠政策規(guī)定：“對盈利企業(yè)研究與開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定實列外，年終可再按實際發(fā)生額的50％，直接抵免當年的應納稅所得額，增長未達到10％的，不得抵扣”。這項規(guī)定就顯得過于籠統(tǒng)，在實踐中很難把握和操作。比如某高科技企業(yè)開發(fā)一項新技術，而開發(fā)新技術的人員同時又兼任企企生產(chǎn)、管理和技術服務工作，那么，由于很難準確對人員費用、成本費用等進行劃分，而實際的稅收執(zhí)法操作規(guī)定相對寬松，企業(yè)輕易可以達到調(diào)減應納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅的目的，造成國家稅款的流失，也達不到制定稅收優(yōu)惠政策的目的。
?。ㄋ模┐嬖谝欢ǖ臏笮?br>
由于目前尚未形成一個綜合治稅的良好的稅收征管環(huán)境，稅務部門獲取高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信息渠道不暢，無法準確把握高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展趨勢，因此稅收優(yōu)惠政策的制定難免會出現(xiàn)滯后效應，導致稅收優(yōu)惠政策的導向作用難以得到充分發(fā)揮，這樣既不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)的超前發(fā)展，也不利于激發(fā)人力資本的積極性和創(chuàng)造為。比如，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中。就沒有突出對“知識經(jīng)濟”及其所體現(xiàn)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠內(nèi)容。
另一方面，由于對稅收優(yōu)惠政策的管理不夠規(guī)范，由企業(yè)與稅收征管部門之間關系的親疏而引起的稅收管理方面的差異，也會形成滯后效應。征納關系良好者，征納雙方對高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)營、資金、稅負以及稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況等問題的敏感程度較高；相反，則容易產(chǎn)生滯后效應，不利于企業(yè)之間的公平競爭。
任何一種稅收政策都是在一定的經(jīng)濟理論和稅收理論的指導下，根據(jù)國家一定時期的經(jīng)濟基礎的變化而變化的。稅收優(yōu)惠政策也是如此。它必須根據(jù)不同時期高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要、社會需求、整體利益取向等，適時進行調(diào)整，以適應經(jīng)濟形勢的變化。但是，規(guī)范化的統(tǒng)制要求相對的清晰和穩(wěn)定，如果僅僅是制定的細和多是沒有用的，只有穩(wěn)定，才能被理解和貫徹執(zhí)行，才能真正發(fā)揮作用。由于高技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在某些基本原理和基本特征方面是相對的穩(wěn)定的，因此，筆者想借鑒這些原理和特征，談一談對完善相關稅收優(yōu)惠政策的幾點構(gòu)想：
?。ㄒ唬┟鞔_高科技產(chǎn)業(yè)范疇，規(guī)范對高科技產(chǎn)業(yè)分類辦法，將稅收優(yōu)惠政策的制定進行歸類管理。
稅收優(yōu)惠政策作為政府經(jīng)濟利益的讓度并不是無條件的，因此。首先應該根據(jù)高科技產(chǎn)業(yè)的基本特點，對依法享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范疇予以明確。簡而言之，就是只有符合以下兩個條件的企業(yè)才能納入稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行范圍：一是要“領先”，二是要“知識密集型”。
所謂“領先”，是指稅收優(yōu)惠政策僅僅對“領先”給予優(yōu)惠，而不是所有的科技本身。高科技產(chǎn)業(yè)最大限度地體現(xiàn)了“領先”原則，那么，稅收優(yōu)惠政策當然應該對這種“領先”給予鼓勵和支持，使特殊產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)迅速成長起來。
所謂“知識密集型”。是指高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品中，知識和技術所占的比重，大大高于材料成本。這個條件是享受稅收政策傾斜的充分條件，不滿足這個條件。就談不上是“高科技產(chǎn)業(yè)”，就不能依法享受優(yōu)惠政策。
在明確了相關稅收優(yōu)惠政策適用范圍的前提下，將普通性和特殊性、統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來，進一步把高科技產(chǎn)業(yè)按照一定的口徑進行分類，并對不同類型和不同的征稅對象，結(jié)合產(chǎn)業(yè)實際經(jīng)營狀況，根據(jù)對現(xiàn)實經(jīng)濟目標和社會需求取向的分析，實行相關稅收優(yōu)惠政策的分類制定和管理。
例如，可以就高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生形式，分為全新高科技產(chǎn)業(yè)、半新高科技產(chǎn)業(yè)、改造高科技產(chǎn)業(yè)等三種類型。（所謂全新高科技產(chǎn)業(yè)是指該產(chǎn)業(yè)是完全的新技術；所謂半新高科技產(chǎn)業(yè)是指該產(chǎn)業(yè)包含新技術和老技術；所謂改造高科技產(chǎn)業(yè)是指該產(chǎn)業(yè)在老技術上蛻變出來的新技術。）在此基礎上，對三種類型所應實行的相關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行原則、執(zhí)行范圍、執(zhí)行方式與執(zhí)行條件等，分別給予適當?shù)囊?guī)定與限制。
如，對于半新高科技產(chǎn)業(yè)，可以以改造費用占總成本費用的比值為各考系數(shù)，確定企業(yè)投資資金享受所得稅稅前扣減的比例。
從系統(tǒng)論的觀點來看，對相關稅收優(yōu)惠政策進行分類管理。
規(guī)范其執(zhí)行范疇，將大大緩解目前稅收優(yōu)惠政策體系較為混亂的現(xiàn)狀。確保稅收調(diào)控作用的有效實施。
?。ǘ﹥?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅收優(yōu)惠政策效率
這里所指的“稅制結(jié)構(gòu)”是指相關稅收優(yōu)惠政策中相關稅制的種類、比重與內(nèi)容構(gòu)成；所謂“稅收優(yōu)惠政策效率”就是指在稅收組織收入的全過程中，所花費的相關成本和費用與稅收收益或社會效應的比率。本著優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅收政策，使國家和社會的整體負擔最小化和整體利益最大化的原則，結(jié)合直接減免與間接減免方法，重點可以從以下三個方面著手對相關稅收優(yōu)惠政策加以完善：
第一，突破原有的稅制體系，擴充稅收優(yōu)惠方式。例如，對于高新技術產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣政策，由“生產(chǎn)型”向“消費型”改變，即允許從銷項稅款中扣除外購固定資產(chǎn)的已征稅款，以增強企業(yè)技術研究及開發(fā)投入的能力，加速企業(yè)技術改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。
第二，運用動態(tài)稅制理論原理，實施分時段的區(qū)域優(yōu)惠政策戰(zhàn)略。由于我國行業(yè)分布極其不均衡，各地區(qū)對高新技術的認知也有區(qū)別。針對這種情況，在配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術進步，產(chǎn)業(yè)升級、突出行業(yè)特點的基礎上，可以實行分時段的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。對于經(jīng)濟發(fā)展較遲緩的地區(qū)而言，這種優(yōu)惠政策可以為原始資本積累和經(jīng)濟狀況的改善提供契機。另一方面，這種優(yōu)惠政策可以為區(qū)域內(nèi)的各類企業(yè)（例如國有企業(yè)、私營企業(yè)、股份公司以及外商投資企業(yè)等）創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。
第三，對于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠手段進行修訂與補充。例如，在所得稅優(yōu)惠政策方面，對高技術產(chǎn)業(yè)實行加速折舊方法，縮短固定資產(chǎn)折舊的法定期限，并允許稅前抵免，以為固定資產(chǎn)的規(guī)模性更新和技術改造創(chuàng)造條件。同時，對于用于高技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)研究的投入資金，給予一次或者分次稅前抵免，以正確引導企業(yè)資金投向，激活企業(yè)再生力。通過這樣的政策調(diào)整，對企業(yè)資金的使用在一定時期內(nèi)給予讓度，讓稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控能力和實施效率保持最佳狀態(tài)。
（三）增加對稅收優(yōu)惠政策監(jiān)督制約的條款，加強可操作性
稅收優(yōu)惠政策的制定與實施往往會產(chǎn)生一定的負面效應。比如說，所謂的“漏斗效應”，即納稅主體向低稅負納稅人轉(zhuǎn)移，導致稅源的流失的現(xiàn)象。因此，應增加對稅收優(yōu)惠政策進行監(jiān)督制約的，操作簡易、規(guī)范的條款，強化稅收政策的監(jiān)控職能。
對于納入稅收優(yōu)惠政策范疇的高科技產(chǎn)業(yè)，強調(diào)在對其管理方式、運行程序、操作規(guī)則以及原則性、時效性等方面，必須執(zhí)行報批、規(guī)范化文書備案制度；另一方面，應建立一個以系統(tǒng)分析方法和抽樣調(diào)查方法相結(jié)合的監(jiān)控測試模型，以便及時了解高科技產(chǎn)業(yè)的投資規(guī)模等情況，保證稅收優(yōu)惠政策能正確有效地貫徹落實的同時，也為動態(tài)的優(yōu)惠稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整實施提供了可靠的基礎分析資料。
除了要明確范圍、優(yōu)化機構(gòu)、建立監(jiān)督機制外，為了突出“依法治稅”的宗旨，還應協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠政策與相關法律法規(guī)之間的關系，統(tǒng)一所涉及的法律問題的概念（例如專利、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等的法律概念），盡量降低沖突，以提高法制的嚴肅性。同時，應在稅收優(yōu)惠政策中。對協(xié)助單位或個人（例如，審計部門提供對技術成本費用的審計報告）協(xié)助的范圍、要求及所應承擔的法律責任等內(nèi)容予以明確，確保稅收征管資料的真實、合法、合理，以利稅收優(yōu)惠政策的正確實施。
?。ㄋ模┙⑿畔⒎答佅到y(tǒng)，提高稅務人員素質(zhì)，弱化滯后效應
針對稅收優(yōu)惠政策對高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展反映不夠靈敏的問題，稅務部門應與高新技術產(chǎn)業(yè)管理局等科技主管相關部門緊密合作，建立一個定期的雙向反饋系統(tǒng)，密切關注高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和動向。及時掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策暴露的問題。同時，將分析意見再反饋至高新技術產(chǎn)業(yè)管理局等相關部門，以便制定相應對策正確引導或者堵塞漏洞。
另一方面，應加強對稅務人員的培訓工作，使他們不僅要精通稅收工作，還要熟悉相關的高科技知識，了解高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景和趨勢。只有這樣，稅收優(yōu)惠政策才能真正及時準確地落到實處。
推薦閱讀