有關殘疾人稅收優(yōu)惠政策匯集
一、對殘疾人個人的稅收優(yōu)惠
財政部國家稅務總局《關于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知》（［94］財稅字第004號）規(guī)定，殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務，免征增值稅。
依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第6條第2項及第26條第1項規(guī)定，殘疾人員本人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。
《個人所得稅法》第5條第1款和國家稅務總局《關于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》（國稅函［1999］329號）對殘疾人所得免征個人所得稅的范圍進行了明確：經(jīng)省級人民政府批準，對殘疾人員的勞動所得（工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得），可減征個人所得稅。
《耕地占用稅暫行條例》第8條規(guī)定，革命殘疾軍人在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以給予減征或者免征耕地占用稅。
二、安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］155號）對民政福利企業(yè)征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅問題作了以下具體規(guī)定。
1.本通知所稱民政福利企業(yè)應同時具備以下條件：
（1）1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。
1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準，也可按本通知享受稅收優(yōu)惠。
（2）安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％）。
“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾。對只掛名不參加勞動的“四殘”人員不得作為“四殘”人員計算比例。
（3）有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”。即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊。
（4）經(jīng)民政、稅務部門驗收合格，并發(fā)給《社會福利企業(yè)證書》。
2.具體的稅收優(yōu)惠政策：
（1）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（合50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實進行納稅申請，并填開稅票繳納稅款，由縣級稅務機關填開“收入退還書”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)。
（2）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，由縣級主管稅務機關審批返還。
（3）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上（含35％）的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免征營業(yè)稅。
3.民政福利企業(yè)對下列項目不得享受稅收優(yōu)惠政策：
（1）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費稅的應稅產(chǎn)品，一律按規(guī)定征收消費稅。
（2）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應征收消費稅的貨物，不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策。
（3）民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。
（4）民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。
（5）從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不得減免增值稅。
4.屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合上述條件，可按6％的征收率返還已征稅款。
財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（［94］財稅字第001號）規(guī)定：
1.對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。
2.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3.享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
（1）具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
（2）安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；
（3）生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；
（4）每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?br>
（5）有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；
（6）有嚴格，完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。
財政部（87）財農(nóng)字第316號文件規(guī)定，對民政部門所辦福利工廠，確屬安置殘疾人就業(yè)的，可按殘疾人占工廠人員的比例，酌情給予減征耕地占用稅的照顧。
三、其他稅收優(yōu)惠政策
《增值稅暫行條例》第16條第7項規(guī)定，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。
財政部、國家稅務總局《關于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（［94］財稅字第060號）第2條規(guī)定、供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、脊椎側彎矯型器），免征增值稅。
《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（海關總署令［1997］第61號）規(guī)定：
1.進口下列殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：
（1）肢殘者用的支輔具，假肢及其零部件，假眼，假鼻，內(nèi)臟托帶，矯形器，矯形鞋，非機動助行器，代步工具（不包括汽車、摩托車），生活自助具，特殊衛(wèi)生用品；
（2）視力殘疾者用的盲杖，導盲鏡，助視器，盲人閱讀器；
（3）語言、聽力殘疾者用的語言訓練器；
（4）智力殘疾者用的行為訓練器，生活能力訓練用品。
進口前款所列殘疾人專用品，由納稅人直接在海關辦理免稅手續(xù)。
2.有關單位進口的國內(nèi)不能生產(chǎn)的下列殘疾人專用品，按隸屬關系經(jīng)民政部或者中國殘疾人聯(lián)合會批準，并報海關總署審核后，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：
（1）殘疾人康復及專用設備，包括床旁監(jiān)護設備、中心監(jiān)護設備、生化分析儀和超聲診斷儀；
（2）殘疾人特殊教育設備和職業(yè)教育設備；
（3）殘疾人職業(yè)能力評估測試設備；
（4）殘疾人專用勞動設備和勞動保護設備；
（5）殘疾人文體活動專用設備；
（6）假肢專用生產(chǎn)、裝配、檢測設備，包括假肢專用銑磨機、假肢專用真空成型機、假肢專用平板加熱器和假肢綜合檢測儀；
（7）聽力殘疾者用的助聽器。
上述有關單位是指：民政部直屬企事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄市民政部門所屬福利機構、假肢廠和榮譽軍人康復醫(yī)院（包括各類革命傷殘軍人休養(yǎng)院、榮軍醫(yī)院和榮軍康復醫(yī)院）；中國殘疾人聯(lián)合會（中國殘疾人福利基金會）直屬事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄市殘疾人聯(lián)合會（殘疾人福利基金會）所屬福利機構和康復機構。
財政部《關于對＜殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定＞有關問題的通知》（財稅［2001］191號）規(guī)定，對聾盲啞學校和中國盲文出版社進口符合規(guī)定的殘疾人用品，在進口前可以分別向民政部或中國殘疾人聯(lián)合會提出申請，可以免征進口關稅。
四、辦理減稅、免稅手續(xù)的規(guī)定
《中華人民共和國稅收征收管理法》第33條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。
《稅收征管法實施細則》第43條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。
減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅務件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。
財政部國家稅務總局《關于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知》（［94］財稅字第004號）規(guī)定，殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務，免征增值稅。
依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第6條第2項及第26條第1項規(guī)定，殘疾人員本人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。
《個人所得稅法》第5條第1款和國家稅務總局《關于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》（國稅函［1999］329號）對殘疾人所得免征個人所得稅的范圍進行了明確：經(jīng)省級人民政府批準，對殘疾人員的勞動所得（工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得），可減征個人所得稅。
《耕地占用稅暫行條例》第8條規(guī)定，革命殘疾軍人在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以給予減征或者免征耕地占用稅。
二、安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］155號）對民政福利企業(yè)征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅問題作了以下具體規(guī)定。
1.本通知所稱民政福利企業(yè)應同時具備以下條件：
（1）1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。
1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準，也可按本通知享受稅收優(yōu)惠。
（2）安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％）。
“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾。對只掛名不參加勞動的“四殘”人員不得作為“四殘”人員計算比例。
（3）有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”。即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊。
（4）經(jīng)民政、稅務部門驗收合格，并發(fā)給《社會福利企業(yè)證書》。
2.具體的稅收優(yōu)惠政策：
（1）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（合50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實進行納稅申請，并填開稅票繳納稅款，由縣級稅務機關填開“收入退還書”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)。
（2）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，由縣級主管稅務機關審批返還。
（3）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上（含35％）的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免征營業(yè)稅。
3.民政福利企業(yè)對下列項目不得享受稅收優(yōu)惠政策：
（1）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費稅的應稅產(chǎn)品，一律按規(guī)定征收消費稅。
（2）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應征收消費稅的貨物，不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策。
（3）民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。
（4）民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。
（5）從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不得減免增值稅。
4.屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合上述條件，可按6％的征收率返還已征稅款。
財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（［94］財稅字第001號）規(guī)定：
1.對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。
2.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3.享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
（1）具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
（2）安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；
（3）生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；
（4）每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?br>
（5）有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；
（6）有嚴格，完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。
財政部（87）財農(nóng)字第316號文件規(guī)定，對民政部門所辦福利工廠，確屬安置殘疾人就業(yè)的，可按殘疾人占工廠人員的比例，酌情給予減征耕地占用稅的照顧。
三、其他稅收優(yōu)惠政策
《增值稅暫行條例》第16條第7項規(guī)定，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。
財政部、國家稅務總局《關于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（［94］財稅字第060號）第2條規(guī)定、供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、脊椎側彎矯型器），免征增值稅。
《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（海關總署令［1997］第61號）規(guī)定：
1.進口下列殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：
（1）肢殘者用的支輔具，假肢及其零部件，假眼，假鼻，內(nèi)臟托帶，矯形器，矯形鞋，非機動助行器，代步工具（不包括汽車、摩托車），生活自助具，特殊衛(wèi)生用品；
（2）視力殘疾者用的盲杖，導盲鏡，助視器，盲人閱讀器；
（3）語言、聽力殘疾者用的語言訓練器；
（4）智力殘疾者用的行為訓練器，生活能力訓練用品。
進口前款所列殘疾人專用品，由納稅人直接在海關辦理免稅手續(xù)。
2.有關單位進口的國內(nèi)不能生產(chǎn)的下列殘疾人專用品，按隸屬關系經(jīng)民政部或者中國殘疾人聯(lián)合會批準，并報海關總署審核后，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：
（1）殘疾人康復及專用設備，包括床旁監(jiān)護設備、中心監(jiān)護設備、生化分析儀和超聲診斷儀；
（2）殘疾人特殊教育設備和職業(yè)教育設備；
（3）殘疾人職業(yè)能力評估測試設備；
（4）殘疾人專用勞動設備和勞動保護設備；
（5）殘疾人文體活動專用設備；
（6）假肢專用生產(chǎn)、裝配、檢測設備，包括假肢專用銑磨機、假肢專用真空成型機、假肢專用平板加熱器和假肢綜合檢測儀；
（7）聽力殘疾者用的助聽器。
上述有關單位是指：民政部直屬企事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄市民政部門所屬福利機構、假肢廠和榮譽軍人康復醫(yī)院（包括各類革命傷殘軍人休養(yǎng)院、榮軍醫(yī)院和榮軍康復醫(yī)院）；中國殘疾人聯(lián)合會（中國殘疾人福利基金會）直屬事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄市殘疾人聯(lián)合會（殘疾人福利基金會）所屬福利機構和康復機構。
財政部《關于對＜殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定＞有關問題的通知》（財稅［2001］191號）規(guī)定，對聾盲啞學校和中國盲文出版社進口符合規(guī)定的殘疾人用品，在進口前可以分別向民政部或中國殘疾人聯(lián)合會提出申請，可以免征進口關稅。
四、辦理減稅、免稅手續(xù)的規(guī)定
《中華人民共和國稅收征收管理法》第33條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。
《稅收征管法實施細則》第43條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。
減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅務件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。
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