關(guān)聯(lián)企業(yè)壓價(jià)銷售偷逃增值稅案

　?。ㄒ唬┌咐?jiǎn)介

　　某紡織公司下屬三個(gè)獨(dú)立核算分公司，皆屬增值稅一般納稅人，主要從事棉紗、棉布及針織內(nèi)衣的生產(chǎn)。其中A公司和B公司為內(nèi)資企業(yè)，C公司為中外合資企業(yè)。

　　1996年10月，市國(guó)稅局對(duì)該紡織公司下屬的兩個(gè)內(nèi)資分公司進(jìn)行稅務(wù)審查，發(fā)現(xiàn)1995年B公司全年進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額差額僅0.49萬(wàn)元，稅負(fù)率過(guò)低。又經(jīng)審查其資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)年底并無(wú)原材料或產(chǎn)成品積壓現(xiàn)象。檢查人員決定對(duì)B公司進(jìn)行全面檢查。經(jīng)對(duì)企業(yè)的銷售收入明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司的產(chǎn)品全部銷售給總公司或C公司，銷售價(jià)格平均低于成本價(jià)格20％左右，與市場(chǎng)銷售價(jià)格相差懸殊。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋為，由于紡織行業(yè)普遍不景氣，產(chǎn)品銷價(jià)低于成本是為了維持生產(chǎn)。但經(jīng)調(diào)查市場(chǎng)上同類產(chǎn)品價(jià)格，證實(shí)A公司和B公司的銷售價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格近1/3.財(cái)務(wù)人員最終承認(rèn)，1995年度總公司規(guī)定，下屬公司產(chǎn)品統(tǒng)一由總公司收購(gòu)，價(jià)格由總公司確定，準(zhǔn)企業(yè)自行外銷。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查總公司和C公司，發(fā)現(xiàn)C公司1995年度產(chǎn)品全部出口，享受增值稅免稅政策。該紡織公司鉆政策空子，故意在關(guān)聯(lián)企業(yè)間壓價(jià)出售產(chǎn)品，以達(dá)到少繳稅的目的。1996年度B公司銷售給合資企業(yè)產(chǎn)品銷售額為797660.75元，該批產(chǎn)品成本為1021122.60元。

　?。ǘ┌咐治黾岸悇?wù)處理

　　據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第38條，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。又據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條第3款規(guī)定，此類情況可按組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)整其應(yīng)納稅額。另?yè)?jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第40條，對(duì)B公司的行為認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)局決定對(duì)其少繳的稅款和滯納金，并處以2倍罰款。

　?。ㄈ┵~務(wù)調(diào)整

　　組成計(jì)稅價(jià)格=1021122.60×（1＋10％）＝1123234.8（元）

　　企業(yè)少計(jì)應(yīng)稅銷售額=1123234.8-797660.75=325574.05（元）

　　企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=325574.05×17％=55347.59（元）

　　1.補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　55347.59
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　55347.59

　　2.繳納增值稅、罰款

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）55347.59
　　　　營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款　　　　　　10695.18
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　166042.77