2005年的貸款利息能否稅前扣除

　　S公司2004年初從銀行貸款500萬(wàn)元，將其中的350萬(wàn)元用于投資建造綜合樓，2004年底綜合樓因資金不足而停工，公司在2005年將當(dāng)年的貸款利息全部記入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)此，稅務(wù)稽查人員以S公司貸款是購(gòu)建固定資產(chǎn)為由，要求S公司對(duì)借款利息進(jìn)行資本化處理，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并擬對(duì)因此少繳的所得稅按偷稅論處。S公司2005年的貸款利息能否稅前扣除？稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化又是如何規(guī)定的？

　　關(guān)于借款利息的扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》，以及現(xiàn)行所得稅政策都有原則性規(guī)定，一是利息費(fèi)用允許稅前扣除的額度，以不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)正常貸款利率計(jì)算的利息支出為限，由于我國(guó)采用的是央行統(tǒng)一管制的利率制度，對(duì)于不超過(guò)央行規(guī)定的浮動(dòng)利率加固定利率計(jì)算的利息支出，都允許扣除，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)的借款，其利息一般高干央行統(tǒng)一規(guī)定的利率水平，為規(guī)范稅收政策，稅法規(guī)定納稅人向非金融機(jī)構(gòu)（包括納稅人之間拆借資金）借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；二是為避免企業(yè)“弱化資本”，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)借款超過(guò)注冊(cè)資本50％以上的部分，其利息支出不允許稅前扣除；三是利息費(fèi)用的扣除應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則，劃分資本性支出與收益性支出。納稅人建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出屬于資本性支出，由于資本性支出未計(jì)入當(dāng)期損益，不影響當(dāng)期利潤(rùn)（或應(yīng)納稅所得額），所以稅法規(guī)定資本性支出不允許扣除，實(shí)際上，稅法此處的不允許扣除，是指不作為當(dāng)期費(fèi)用扣除，而是在以后年度按配比原則通過(guò)折1日或攤銷(xiāo)方式扣除。

　　由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中同時(shí)發(fā)生在建工程，統(tǒng)借資金有關(guān)利息需予以區(qū)分，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”于當(dāng)期稅前扣除，用于在建工程資金的借款費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”科目，待有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。固定資產(chǎn)停建期間，所發(fā)生利息費(fèi)用的扣除是否允許稅前扣除，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十七條規(guī)定，“如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用”，屬于上述情形的，在會(huì)計(jì)上可計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但稅法對(duì)此規(guī)定的不夠明確，另外，S公司在建工程停建是否屬于非正常中斷，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)此均未明確規(guī)定，可能征納雙方也存在分歧。

　　在實(shí)際稅收征管工作中，對(duì)于稅法規(guī)定不夠明確的，納稅人可以依照有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理，你所反映問(wèn)題，需加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)理解支持，如果在建工程確屬非正常中斷，原則上可以稅前扣除。