不允許稅前扣除的項(xiàng)目

　　一、資本性支出

　　資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里所說的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買、股票等長(zhǎng)期投資和短期投資。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條）

　　二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條）

　　三、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失

　　違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。不允許扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條）

　　四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

　?。ㄒ唬┮蜻`反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　?。ǘ└黜?xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款

　　各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違犯國(guó)家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除上述所說的違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各項(xiàng)罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違犯計(jì)劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章超標(biāo)罰款等等，都不允許扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條）

　　五、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

　　自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠质侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。不允許扣除。因?yàn)閷?duì)納稅人來說雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實(shí)際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條）

　　六、超過國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)

　　超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%）以內(nèi)的捐贈(zèng)不允許扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條）

　　七、當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目

　　企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

　　（摘自財(cái)稅字[1996]79號(hào)、京國(guó)稅[1997]010號(hào)）

　　上述（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

　　八、職工宿舍修理費(fèi)

　　企業(yè)職工宿舍屬于福利設(shè)施，其收取的房租也未作為應(yīng)納稅收入，因此按照企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除相關(guān)性原則，納稅人發(fā)生與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)職工宿舍維修費(fèi)應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。

　　（摘自國(guó)稅函[1996]673號(hào)）

　　九、國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金

　　（一）按照暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。除國(guó)家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取的管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例，標(biāo)準(zhǔn)、批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對(duì)納稅人稅前扣除和各項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用，而在年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1998]201號(hào)、京國(guó)稅[1997]002號(hào)）

　?。ǘ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　　（三）出版行業(yè)的“提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[2000]146號(hào)）

　　十、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金

　　期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]201號(hào)、京國(guó)稅[1997]002號(hào)）

　　十一、糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?？紤]到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神，為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，經(jīng)研究，決定對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　本文件自1998年1月1日起執(zhí)行。

　　（摘自財(cái)稅字[1998]45號(hào)、京國(guó)稅[1998]082號(hào)）

　　十二、未經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)內(nèi)外基金及收費(fèi)

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄈ└鶕?jù)以上原則，具體明確如下：

　　1.企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；

　　2.企業(yè)收取和交納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；

　　3.除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

　?。ㄕ载?cái)稅字[1997]22號(hào)）

　?。ㄋ模┢髽I(yè)按照上述財(cái)稅字[1997]22號(hào)文件享受政策規(guī)定時(shí)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的具體規(guī)定，否則繳納企業(yè)不得稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1997]095號(hào)）

　　十三、企業(yè)出售給職工住房的損失

　　為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

　　對(duì)于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后。按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

　　企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（摘自國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)）

　　十四、已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)

　　企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。

　　（摘自國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)）

　　十五、住房公積金超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分

　　企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)）

　　十六、賄賂等非法支出

　　賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　　十七、超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用

　　稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條）

　　十八、財(cái)政撥款購置設(shè)備的投資

　　財(cái)政撥款購置設(shè)備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。

　　既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目，按財(cái)政撥款數(shù)額占項(xiàng)目總投資的比例，計(jì)算確定購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計(jì)算確定的購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額，余額為計(jì)算抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。

　　（摘自國(guó)稅發(fā)[2000]013號(hào)）

　　十九、證券營(yíng)業(yè)部向客戶返還的手續(xù)費(fèi)

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，證券營(yíng)業(yè)部向客戶返還的手續(xù)費(fèi)屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅所[2000]447號(hào)）

　　二十、廣告公司組稿費(fèi)、宣傳費(fèi)

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，依照廣告收入一定比例支付組稿費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（摘自京國(guó)稅所[2000]085號(hào)）