房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理方法及舉例

　　房產(chǎn)稅應(yīng)納稅款的核算，通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目進(jìn)行核算。該科目借方反映企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅，貸方反映企業(yè)實(shí)際已經(jīng)繳納的房產(chǎn)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的房產(chǎn)稅。

    月份終了，企業(yè)計(jì)算出按規(guī)定應(yīng)交納的房產(chǎn)稅稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅

    企業(yè)按照規(guī)定的納稅期限繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)交稅金--應(yīng)文房產(chǎn)稅
      貸：銀行存款

    [例1]某公司1993年12月31日"固定資產(chǎn)--房產(chǎn)"賬面原值為2 000 000元。1994年2月1日，企業(yè)將房產(chǎn)原值為1 000 000元的房屋租給其他單位使用，每年收取租金收入120 000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按房產(chǎn)原值扣除30％后作為房產(chǎn)余值，適用稅率1．2％納稅；對(duì)于出租房屋取得租金的房產(chǎn)，按其租金收入適用12％的年稅率納稅；房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分季繳納。試計(jì)算企業(yè)1-3月應(yīng)納房產(chǎn)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    1月份按房產(chǎn)余值計(jì)算全年應(yīng)納稅額為：

    年應(yīng)納稅額＝2 000 000×(1-30％)×1．2％
              ＝16 800元

    月應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12
              ＝16 800÷12
              ＝1 400元

    則1月份應(yīng)納稅額為1 400元。

    2月份企業(yè)應(yīng)按房產(chǎn)余值和租金收入分別計(jì)算應(yīng)納稅額：

    按房產(chǎn)余值計(jì)算的應(yīng)納稅額：

    年應(yīng)納稅額＝(2 000 000-1 000 000)×(1-30％)×1．2％
              ＝8 400元

    月應(yīng)納稅額＝8 400÷12
              ＝700元

    按租金收入計(jì)算的應(yīng)納稅額為：

    年應(yīng)納稅額＝120 000×12％
              ＝14 400元

    月應(yīng)納稅額＝14 400÷12
              ＝1 200元

    則2月份、3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：

    月應(yīng)納稅額＝700+1 200
              ＝1 900元

    則1月末應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用    1 400
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅    1 400

    2月末、3月末企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用    1 900
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅    1 900

    3月末企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅"賬戶有關(guān)資料如下：

　　　　　　　　　　   應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅
　　　　　          借方                貸方 
　　　　                                1 400 
          　　　　                      1 900
                  　　　　              1 900
　　　　　　　　　　合計(jì)              　5 200

    4月初企業(yè)交納一季度應(yīng)納稅額5 200元。

    借；應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅    5 200
      貸：銀行存款    5 200

    [例2]某工廠1994年1月1日擁有房產(chǎn)原值為8 000 000元，其中有一部分房產(chǎn)為企業(yè)所辦幼兒園使用，原值為1 400 000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按原值一次減除20％后的余值計(jì)算應(yīng)納稅額，按年計(jì)算，分月繳納。試計(jì)算1月份企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    按規(guī)定，企業(yè)辦的幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。則企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：

    年應(yīng)納稅額＝(8 000 000-1 400 000)×(1-20％)×1．2％
              ＝6 600 000×0．8×1．2％
              ＝63 360元

    月應(yīng)納稅額＝63 360÷12
              ＝5 280元

    則每月末企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：

    借：管理費(fèi)用    　　　　　5 280
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅    5 280

    企業(yè)在實(shí)際繳納稅款時(shí)：

    借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅    5 280
　　　貸：銀行存款  　　　　　　　 5 280