房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)時(shí)間問題
在日常的財(cái)稅答疑工作中,經(jīng)常有財(cái)稅會(huì)員咨詢房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生、終止時(shí)間如何確定的問題,可以從如下幾個(gè)方面來看一下相關(guān)的規(guī)定。
01
一、對(duì)于一般企業(yè)新建房屋
參考《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》((1986)財(cái)稅地字第8號(hào))規(guī)定:
“十九、關(guān)于新建的房屋如何征稅?
納稅人自建的房屋,自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。
納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。
納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋,應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”
02
二、對(duì)于出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)
參考《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))規(guī)定:“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。”
03
三、對(duì)于企業(yè)外購不動(dòng)產(chǎn)
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定:
“二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題
(一)購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)購置存量房,自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”
04
四、對(duì)于出租房子的
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號(hào))規(guī)定:出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
05
五、納稅義務(wù)截止時(shí)間
參考《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))規(guī)定:
“三、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題
納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?!?br/> 在最近一周的答疑中,有會(huì)員問到:破產(chǎn)清算期間是否需要交房產(chǎn)稅和土地使用稅?
對(duì)于這個(gè)問題,稅務(wù)總局并沒有明確的文件規(guī)定。在實(shí)際工作中,有如下幾個(gè)地方性的政策文件可以參考:
江蘇
江蘇省高級(jí)人民法院國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局《關(guān)于做好企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)辦理優(yōu)化營商環(huán)境的實(shí)施意見》(蘇高法〔2020〕224號(hào))“依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù),其房產(chǎn)土地閑置不用的,可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請(qǐng)?!?br/>
浙江
國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》(浙稅發(fā)〔2019〕87號(hào))“依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請(qǐng),按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第6條和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條的規(guī)定,酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)于從事國家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人,不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的困難減免?!?br/>
遼寧
遼寧省大連市中級(jí)人民法院 國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅事項(xiàng)辦理的意見》的通知(大中法發(fā)〔2020〕7號(hào))
“根據(jù)《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2018年第16號(hào))規(guī)定精神,管理人可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)至破產(chǎn)終結(jié)期間納稅人應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免?!?br/>
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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