不形成會計銷售的應稅情況是否按成本價轉(zhuǎn)賬并計算納稅

    《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目等8種情況視同銷售貨物、應征增值稅。

    請問：對其中不形成會計銷售的應稅情況（如將自產(chǎn)貨物用于集體福利）是否按成本價轉(zhuǎn)賬，并以成本價計算應交增值稅？

    答：根據(jù)《財政部關于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復函》（財會字[1997》26號）的規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結轉(zhuǎn)關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算繳納各種稅費。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應按用途記入相關的科目。其具體會計處理方法如下：

    1.自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時，應將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應的科目，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。

    2.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應繳納的增值稅，按不含稅銷售價及相應稅率計算應稅金額，按用途記入相應的科目，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。按稅法規(guī)定需要繳納所得稅的，還應將該項經(jīng)濟業(yè)務視同銷售應獲得的利潤計入應納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，按用途記入相應的科目，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。