稅務(wù)局強(qiáng)行劃繳稅款合法嗎
一家私營(yíng)皮鞋廠，去年由于是第一年投產(chǎn)，管理經(jīng)營(yíng)不足，造成生產(chǎn)的皮鞋成本高、質(zhì)量差，年底出現(xiàn)大量產(chǎn)品積壓，資金周轉(zhuǎn)異常緊張。去年2月，2002年1月份應(yīng)繳納的5.4萬(wàn)元增值稅的繳納期限已過(guò)，該廠帳上一點(diǎn)資金也沒(méi)有，想過(guò)了春節(jié)再說(shuō)！去年春節(jié)過(guò)后的2月25日上午，國(guó)稅分局的同志來(lái)到該廠，向其下達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，限該廠在2月28日前將1月份欠繳的稅款繳來(lái)。當(dāng)該廠四處籌款，力爭(zhēng)在限期內(nèi)繳清稅款。不料，2月27日中午，該廠開(kāi)戶(hù)的銀行辦事處主任打電話說(shuō)上午國(guó)稅分局的同志將其帳上僅有的50000元存款強(qiáng)行劃繳稅款了。該廠非常著急：因?yàn)樵搹S下午購(gòu)進(jìn)的鞋底和鞋料就要送到，沒(méi)法付款！問(wèn)：稅務(wù)局在限期內(nèi)能否采取扣款？
答：作為私營(yíng)皮鞋廠的經(jīng)營(yíng)者，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）第四條第三款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！薄抖愂照鞴芊ā返谌粭l第一款規(guī)定：“納稅人、知繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅?！币虼?，該廠2002年1月份應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)在2002年2月10日前繳納，而2002年2月10日這一天恰巧是星期天，所以按規(guī)定該廠可以順延到2002年2月11日繳納?？稍搹S直到2002年2月25日仍沒(méi)有繳納應(yīng)繳納的稅款。所以，國(guó)稅分局向該廠下達(dá)《催繳稅款通知書(shū)》、限期繳納稅款是正確的。
同時(shí)，根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！币虼?、國(guó)稅局不僅要向你廠催繳稅款，而且還必須對(duì)該廠滯納的稅款按日加收滯納金。
其次，國(guó)稅分局在限期內(nèi)從該廠的銀行存款中扣繳稅款是不合法的。稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶(hù)上直接扣繳稅款的行為，在法律上叫做“采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施”?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款?！睘榇耍覀兛梢钥闯?，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施前，必須符合4個(gè)條件：（1）納稅期已過(guò)，納稅人未按法定的期限履行納稅義務(wù)；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，責(zé)令其限期繳納；（5）限期期滿，逾期仍未繳納稅款；（4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。所以，國(guó)稅分局本來(lái)可以在已經(jīng)具備了條件（1）和條件（2）的基礎(chǔ)上，如果該廠至2002年2月28日（限期期滿）仍未履行納稅義務(wù)的情況下，完全可以在報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)的情況下、對(duì)該廠采取扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
然而，這里我們暫且不提國(guó)稅分局在扣繳該廠稅款前是否經(jīng)過(guò)了縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)（因問(wèn)題中沒(méi)有說(shuō)明）這一問(wèn)題，我們僅就條件（3）來(lái)說(shuō)，國(guó)稅分局是在限期繳納稅款的期限內(nèi)就對(duì)該廠采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，這顯然違反了法律規(guī)定的程序。所以，國(guó)稅分局對(duì)該廠采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（扣繳稅款）是不合法的。
再次，至于所說(shuō)的“稅務(wù)局在限期內(nèi)只能采取保全措施，不能采取強(qiáng)行扣款”的說(shuō)法，我們只能說(shuō)這說(shuō)對(duì)了一半?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l規(guī)定：“在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。”所以，如果國(guó)稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（2月28日前），確實(shí)發(fā)現(xiàn)你廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時(shí)，國(guó)稅分局還必須責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保。如果該廠不能提供納稅擔(dān)保，則可以在縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)下，對(duì)該廠采取凍結(jié)存款或扣押、查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施如果國(guó)稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（2月28日前），沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的；或者沒(méi)有責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保以及未經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)（特殊情況除外），均不能對(duì)你廠采取稅收保全措施。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施時(shí)，也是有嚴(yán)格的條件和法律程序的，不是隨便可以采取的。
第四，如果對(duì)國(guó)稅分局作出的扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。《稅收征管法》第八十八條第二款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴?！薄吨腥A人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)?！彼?，完全可以在60日內(nèi)向上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。若對(duì)復(fù)議決定不服，則還可依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政訴訟法》）第三十八條第二款“申請(qǐng)人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟”的規(guī)定，在接到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定書(shū)后的十五日內(nèi)，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。
第五，也可以對(duì)國(guó)稅分局作出的如繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施直接向人民法院提起訴訟?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第二款已經(jīng)明確了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的，可以不必先向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，而直接向人民法院提起行政訴訟的權(quán)利?！缎姓V訟法》第三十九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。”因此也可以在三個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟，不必先向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。
答：作為私營(yíng)皮鞋廠的經(jīng)營(yíng)者，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）第四條第三款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！薄抖愂照鞴芊ā返谌粭l第一款規(guī)定：“納稅人、知繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅?！币虼?，該廠2002年1月份應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)在2002年2月10日前繳納，而2002年2月10日這一天恰巧是星期天，所以按規(guī)定該廠可以順延到2002年2月11日繳納?？稍搹S直到2002年2月25日仍沒(méi)有繳納應(yīng)繳納的稅款。所以，國(guó)稅分局向該廠下達(dá)《催繳稅款通知書(shū)》、限期繳納稅款是正確的。
同時(shí)，根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！币虼?、國(guó)稅局不僅要向你廠催繳稅款，而且還必須對(duì)該廠滯納的稅款按日加收滯納金。
其次，國(guó)稅分局在限期內(nèi)從該廠的銀行存款中扣繳稅款是不合法的。稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶(hù)上直接扣繳稅款的行為，在法律上叫做“采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施”?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款?！睘榇耍覀兛梢钥闯?，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施前，必須符合4個(gè)條件：（1）納稅期已過(guò)，納稅人未按法定的期限履行納稅義務(wù)；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下達(dá)了《催繳稅款通知書(shū)》，責(zé)令其限期繳納；（5）限期期滿，逾期仍未繳納稅款；（4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。所以，國(guó)稅分局本來(lái)可以在已經(jīng)具備了條件（1）和條件（2）的基礎(chǔ)上，如果該廠至2002年2月28日（限期期滿）仍未履行納稅義務(wù)的情況下，完全可以在報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)的情況下、對(duì)該廠采取扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
然而，這里我們暫且不提國(guó)稅分局在扣繳該廠稅款前是否經(jīng)過(guò)了縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)（因問(wèn)題中沒(méi)有說(shuō)明）這一問(wèn)題，我們僅就條件（3）來(lái)說(shuō)，國(guó)稅分局是在限期繳納稅款的期限內(nèi)就對(duì)該廠采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，這顯然違反了法律規(guī)定的程序。所以，國(guó)稅分局對(duì)該廠采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（扣繳稅款）是不合法的。
再次，至于所說(shuō)的“稅務(wù)局在限期內(nèi)只能采取保全措施，不能采取強(qiáng)行扣款”的說(shuō)法，我們只能說(shuō)這說(shuō)對(duì)了一半?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l規(guī)定：“在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。”所以，如果國(guó)稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（2月28日前），確實(shí)發(fā)現(xiàn)你廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時(shí)，國(guó)稅分局還必須責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保。如果該廠不能提供納稅擔(dān)保，則可以在縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)下，對(duì)該廠采取凍結(jié)存款或扣押、查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施如果國(guó)稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（2月28日前），沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的；或者沒(méi)有責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保以及未經(jīng)過(guò)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)（特殊情況除外），均不能對(duì)你廠采取稅收保全措施。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施時(shí)，也是有嚴(yán)格的條件和法律程序的，不是隨便可以采取的。
第四，如果對(duì)國(guó)稅分局作出的扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。《稅收征管法》第八十八條第二款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴?！薄吨腥A人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)?！彼?，完全可以在60日內(nèi)向上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。若對(duì)復(fù)議決定不服，則還可依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政訴訟法》）第三十八條第二款“申請(qǐng)人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟”的規(guī)定，在接到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定書(shū)后的十五日內(nèi)，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。
第五，也可以對(duì)國(guó)稅分局作出的如繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施直接向人民法院提起訴訟?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第二款已經(jīng)明確了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的，可以不必先向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，而直接向人民法院提起行政訴訟的權(quán)利?！缎姓V訟法》第三十九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。”因此也可以在三個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟，不必先向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。
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