返利款進(jìn)項(xiàng)稅需要換算嗎

　　問：我公司在與某廠商合作中，約定該廠商每月以當(dāng)月進(jìn)貨金額（含稅）的一定比率折扣給我公司，此折扣目前有兩種操作方式：1.廠家直接在發(fā)票上折扣；2.不在發(fā)票上折扣，直接現(xiàn)金繳款由我公司開出零售發(fā)票，同時(shí)我公司做收入處理。以上兩種方式均不影響我公司的毛利率，銷售毛利均在行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

　　請(qǐng)問：第一種方式屬于稅法規(guī)定的平銷行為嗎？第二種方式在計(jì)算稅金時(shí)是否需要對(duì)折扣額進(jìn)行換算？

　　答：這兩種折扣業(yè)務(wù)在本質(zhì)上是一致的，都是廠方對(duì)商家的讓利，但在稅務(wù)處理上有所不同。

　　第一種方式，廠家直接在發(fā)票上注明折扣金額，此種行為屬于銷售折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而購(gòu)買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第二種方式則屬于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］167號(hào)）文件規(guī)定的返利行為?！锻ㄖ芬?guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。“當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金”等于“當(dāng)期取得的返還資金”乘以“所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率”。

　　這里“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)該換算成不含稅收入，并計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，而不能用當(dāng)期取得的返還資金直接乘以適用稅率。

　　例如，甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物（商品），貨物價(jià)格100000元，增值稅額17000元。甲企業(yè)按發(fā)票開具的金額117000元全額支付后，收到乙企業(yè)的返利資金22000元。這里，甲企業(yè)實(shí)際上是以95000元（117000－22000）的含稅價(jià)購(gòu)進(jìn)這批貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)是：95000÷1.17×17％＝13803.42（元）。在具體操作中，實(shí)際上就是把22000元返利換算成不含稅價(jià)來計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額（以上是依據(jù)江蘇國(guó)稅［1997］607號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局＜關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知＞的通知》中明確的內(nèi)容，即經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)稅發(fā)［1997］167號(hào)規(guī)定的計(jì)算公式中，“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)視同含稅收入，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，當(dāng)期取得的返還資金應(yīng)換算為不含稅收入）。

　　另外，你公司將收到的現(xiàn)金返利，采取向廠家開具商業(yè)零售發(fā)票的做法是不可取的，因?yàn)樯虡I(yè)零售發(fā)票只有在向顧客零售商品時(shí)才能開具。