新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀
為促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，2006年1月18日下發(fā)《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2006〕8號），2006年1月23日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕186號）。征納雙方只有準(zhǔn)確理解和把握以上文件的內(nèi)涵實質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)就業(yè)的杠桿作用。
一、政策覆蓋面進(jìn)一步擴大
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴大了享受稅收優(yōu)惠的下崗失業(yè)人員范圍，與原政策相比，增加了“國有所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體）下崗職工”一項。所謂“廠辦大集體”指的是二十世紀(jì)七八十年代，由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)注冊為集體所有制的企業(yè)。
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴大了享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，即包括商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體。與原來的政策比較，商貿(mào)企業(yè)不再把從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外，也不再把煙草制品零售除外，而是包括所有的商業(yè)企業(yè)；在不能享受優(yōu)惠的服務(wù)型企業(yè)方面，新政策刪除了“網(wǎng)吧”，但增加了“房屋中介”和“典當(dāng)”。街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體不再有“職工總數(shù)不超過100人、年銷售額在500萬元以下”的條件限制。
服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）。營業(yè)稅稅目注釋（試行稿，國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流辦經(jīng)濟實體方面，新政策基本上沒作調(diào)整，還是免3年企業(yè)所得稅，但范圍有所擴大，就是原來建筑業(yè)不在優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，現(xiàn)在改為建筑業(yè)中從事工程總承包的以外的也可享受優(yōu)惠政策，但從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員必須達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上（含70%）。
對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠的范圍不包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外，與原政策相比增加了銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋中介三項。
二、對減免稅方式進(jìn)行了調(diào)整
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的顯著變化，就是改變了減免稅方式。財稅〔2005〕186號文規(guī)定，一是對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策，從原來的沒有限額改為在規(guī)定限額內(nèi)（每人每年8000元）按四個稅種依次減免。二是對企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠方式由按比例減免調(diào)整為按實際招用人數(shù)定額（每人每年4000元，可上下浮動20%）依次減免。以上兩項對稅收政策操作辦法的調(diào)整，既體現(xiàn)了對下崗失業(yè)人員再就業(yè)的支持，也方便了政策操作，減少了稅收征管漏洞。
原優(yōu)惠政策在減免稅實施方式上主要采取全額減免和比例減免的政策，這種做法最大的弊端在于不考慮個體經(jīng)營戶、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大小而實行“一刀切”，從而導(dǎo)致苦樂不均，稅負(fù)失衡。原優(yōu)惠政策在促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的同時，也導(dǎo)致了征管漏洞的出現(xiàn)。
如原下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。政府制定這一政策的意圖是鼓勵下崗職工再就業(yè)，幫助下崗職工盡早擺脫貧困，但是有些經(jīng)營好、規(guī)模較大的企業(yè)也改變身份濫用這一政策，堂而皇之地享受下崗職工優(yōu)惠政策。
早在2004年為糾正這一弊端，國家就出臺了補充政策，專門規(guī)定：“下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅，是指雇工7人以上（含7人）以下的個體經(jīng)營行為?！睂Χ氯鞴苈┒雌鸬揭欢ǖ淖饔谩?/p>
而此次政策調(diào)整就不再對原政策進(jìn)行局部修補，而是針對原政策的不合理之處進(jìn)行根本性改革，對個體戶、企業(yè)都采取了定額減免的方式，這就有效杜絕了“個體大戶”享受優(yōu)惠與“湊比例合理避稅”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。而且根據(jù)新政策，企業(yè)實際安置的下崗失業(yè)人員越多，享受的定額免稅也越多，這就直接鼓勵了企業(yè)特別是餐飲、服務(wù)等勞動密集型企業(yè)、從事“三產(chǎn)”企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員再就業(yè)，更有利于稅收杠桿作用的發(fā)揮。
三、“新老”企業(yè)均可享受定額稅收減免
根據(jù)原來的政策，只有從2002年起成立的新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到企業(yè)職工總數(shù)30%（含）以上的，才能給予3年免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
而新出臺的政策突破了兩條“硬指標(biāo)”限制，不論“新、老”企業(yè)只要符合條件，即使招收少部分下崗失業(yè)人員，也可申請享受按定額減免地方稅費的優(yōu)惠待遇。這就大大降低了企業(yè)招收下崗職工享受稅收優(yōu)惠的門檻。
財稅[2005]186號文規(guī)定，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳交社會保險費的，按實際招用人數(shù)以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
四、在執(zhí)行新政策中需要注意的問題
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對于2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策但享受優(yōu)惠未滿三年的企業(yè)，在政策銜接上如何處理，財稅[2005]186號文對此作出了明確規(guī)定：
新的優(yōu)惠政策規(guī)定審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日，這意味著政策有效期將延長到2011年。如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
對2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。而對2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個體經(jīng)營人員，從2006年1月1日起按新政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。
國家今后對稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。
（二）具體操作程序
為了便于基層操作，國稅發(fā)〔2006〕8號文對新的再就業(yè)稅收政策的具體操作程序作了四方面規(guī)定。
——確定了企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送的材料由7項減少到3項。確定了勞動保障部門認(rèn)定程序和稅務(wù)部門審批減免稅程序。營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)機關(guān)征管的，由主管稅務(wù)機關(guān)先預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，年終根據(jù)企業(yè)實際減免營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加情況再減免企業(yè)所得稅。營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅分屬地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局征管的，年度內(nèi)先由主管地方稅務(wù)機關(guān)預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，年終由地方稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)實際減免稅情況和剩余額度等信息交換給同級國家稅務(wù)局，國家稅務(wù)局再減免企業(yè)所得稅。
——確定了國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上，符合條件的經(jīng)濟實體可以享受稅收優(yōu)惠政策。
——確定了下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。納稅人實際應(yīng)繳納的稅款小于扣減限額的以其實際繳納的稅款為限定，大于扣減限額的以扣減限額為限。
——確定了各項再就業(yè)稅收政策的年度檢查制度內(nèi)容和監(jiān)督管理辦法。對需要廢止的各項再就業(yè)稅收政策文件和部分條款進(jìn)行了明確。
五、可享受優(yōu)惠的新辦企業(yè)的稅收政策選擇
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根據(jù)財稅[2006]1號文件的規(guī)定，新辦企業(yè)應(yīng)該是按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記、新注冊成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)（包括建筑物、機器、設(shè)備等）、無形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等）非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％，超過25％將不得享受企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
另外，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，也將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
（二）新辦企業(yè)減免所得稅規(guī)定及適用
為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕1號）文規(guī)定，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。
1、對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；
所說的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1、統(tǒng)計信息、科技信息、經(jīng)濟信息的收集、傳播和處理服務(wù)；2、廣告業(yè)；3、計算機應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和計算機的修理、維護。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》，1994年5月31日，國稅發(fā)[1994]132號）。其中第三項不屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠。
2、對新辦的獨立核算的從事商業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年；
3、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
4、國家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
以上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，第3項屬于扶持就業(yè)的范圍，根據(jù)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
對于其它優(yōu)惠政策，是否可以同時適用減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠和再就業(yè)定額稅收優(yōu)惠，政策沒有明確。我們認(rèn)為，這兩種優(yōu)惠屬于兩種不同性質(zhì)的優(yōu)惠，從促進(jìn)就業(yè)和公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)可以同時享受優(yōu)惠。因為對老企業(yè)說，有些已經(jīng)享受了定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，新政策現(xiàn)在又給予三年的定額稅收優(yōu)惠。如果不讓新辦企業(yè)同時享受兩種不同性質(zhì)的優(yōu)惠，在政策上有失公允。
有些納稅人在咨詢政策時提出這樣一個問題：由于再就業(yè)優(yōu)惠政策審批期限截止2008年12月31日，同時，采取定額抵免方式有可能抵減一部分企業(yè)所得稅，從而導(dǎo)致不能充分享受免征所得稅的優(yōu)惠，因此出于最大限度享受稅收優(yōu)惠的目的，新辦企業(yè)可以選擇先享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，再選擇享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。我們認(rèn)為這樣做稅收風(fēng)險比較大，有可能將來不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因為再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定，國家今后對稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。