解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》

　　隨著保險市場爭奪客戶資源的日益激烈，保險營銷員個人代理在實際展業(yè)中的支付成本持續(xù)攀高，現(xiàn)行的稅收規(guī)定已不能使展業(yè)成本得到完全扣除。為公平稅負(fù)，促進保險事業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。國家稅務(wù)總局于2006年5月15日發(fā)表了《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號文），對營銷員的稅收負(fù)擔(dān)進行合理調(diào)整。

　　一、明確保險營銷員傭金組成和征免個人所得稅適用范圍

　　根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號）的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%.

　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，營銷員應(yīng)就傭金收入繳納營業(yè)稅及附加、個人所得稅。調(diào)整征稅方法后，營銷員應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加（此部分沒有變化），主要是個人所得稅計稅依據(jù)發(fā)生變化?，F(xiàn)行的征稅方法是在扣除營業(yè)稅金及附加基礎(chǔ)上，扣除25%營銷費用，再征收個人所得稅；而調(diào)整后征稅方法只對傭金60%部分扣除營業(yè)稅金及附加后征收個人所得稅。

　　假設(shè)：某保險營銷員月傭金收入10000元。按現(xiàn)行征稅方法，其繳納個人所得稅為1134元。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=10000-（10000×5.5%）×（1-25%）×（1-20%）=5670（元）

　　應(yīng)納個人所得稅=5670×20%=1134（元）

　　調(diào)整后其應(yīng)交納個人所得稅為872 元。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=[10000-（10000×40%）-（10000×5.5%）]×（1-20%）=4360（元）

　　應(yīng)納個人所得稅=4360×20%=872（元）

　　調(diào)整后比舊辦法計算少繳個人所得稅262元（1134-872）。

　　二、明確依法計征

　　各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照稅法及《通知》規(guī)定計征稅款，不得擅自擴大政策的適用范圍、口徑和標(biāo)準(zhǔn)，不得執(zhí)行違反國家統(tǒng)一規(guī)定的政策。

　　三、明確實施時間

　　本通知自2006年6月1日起執(zhí)行。同時廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]13號）第二、三、五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》。