新所得稅申報表業(yè)務(wù)招待費基數(shù)計提的解析

　　自2006年7月1日起實行的新《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。而第1行“銷售（營業(yè)）收入”是由按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部份組成。此處的“主營業(yè)務(wù)收入”是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣要計入財務(wù)費用。同時還規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。這樣就彌補了原報表規(guī)定對銷售收入組成的不足。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營業(yè)）收入”就是會計規(guī)定所確認的收入。也就是要把原未計入銷售收入的“其他業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)統(tǒng)作為基數(shù)，而對原規(guī)定可作基數(shù)的“營業(yè)外收入”部分做了剔除，并規(guī)定將其填入第5行“其他收入”。新文件規(guī)定，“其他收入”包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入。而對于廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)也統(tǒng)一確定是銷售（營業(yè)）收入凈額。這與<企業(yè)所得稅扣除辦法>的規(guī)定，廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入略有不同，要引起注意。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入是否做為基數(shù)的問題，也得到解決，根據(jù)第1行“銷售（營業(yè)）收入”應(yīng)填報納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入之規(guī)定，得知“銷售（營業(yè)）收入”就是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)經(jīng)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)的查增收入數(shù)要在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。所以查增收入是不作基數(shù)的。

　　下面舉例說明：丙工業(yè)公司2007年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入100萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。

　　解析：

　　1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用不用考慮。而原規(guī)定是從財務(wù)費用中調(diào)出后要作“銷售（營業(yè)）收入”的減項。

　　2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

　　3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。而原規(guī)定轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入是在特許權(quán)使用費收益欄填列，是不做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價 10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

　　4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。而原規(guī)定則是要以轉(zhuǎn)讓的售價作為“銷售（營業(yè)）收入”的。

　　5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。這與原規(guī)定相同。

　　經(jīng)上述分析后，該公司07年的按新規(guī)定確認廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)是“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入100萬+（銷售材料收入10萬+，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=130萬。